Строительство завода подрядчиками формируем основное средство ндс когда

Как отразить в учете строительство основных средств подрядным способом

1. 6.
2. 3.
3. 2.
4. 5.
5. 4.
6. 1.

Одним из способов поступления в организацию является их строительство (изготовление). Организация может построить (изготовить) основное средство или воспользоваться услугами специализированных организаций (подрядчиков).При подрядном способе сооружения (изготовления) организация, которая будет использовать основное средство в своей деятельности, может выступать либо в качестве заказчика, либо в качестве заказчика и инвестора одновременно (ч.

4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г.

№ 402-ФЗ). Сооружение основного средства подрядным способом производится по договору строительного подряда.

Неотъемлемыми частями такого договора являются:

1. техническая документация, в которой указан состав и объем работ, а также требования, предъявляемые к этим работам;

1. смета, которая определяет стоимость подрядных работ.

Это следует из положений статей 740, 743, 746 Гражданского кодекса РФ. Основные средства, сооруженные подрядным способом, принимайте к бухучету по первоначальной стоимости (п.

7 ПБУ 6/01). В первоначальную стоимость включите:

1. суммы, уплачиваемые подрядчику в соответствии с договором подряда;

1. суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с созданием основных средств;

1. суммы предъявленного НДС (если основное средство не будет использоваться в деятельности, облагаемой этим налогом);

1. прочие расходы, непосредственно связанные с созданием (например, стоимость приобретенных материалов; оборудования, предназначенного для установки на объекте; расходы на экспертизу безопасности объекта и т. д.).

Такой порядок предусмотрен пунктом 8 ПБУ 6/01, пунктом 5.1.1 Положения, утвержденного Минфином России от 30 декабря 1993 г.

№ 160, пунктами 11–15 ПБУ 2/2008.Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость построенных (изготовленных) основных средств, приведен в .В процессе эксплуатации основного средства его первоначальная стоимость не изменяется. Исключением являются случаи достройки (дооборудования), реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основного средства.

Поэтому если какие-то расходы, связанные со строительством (изготовлением) объекта (например, проценты по кредиту), понесены организацией после его включения в состав основных средств, первоначальную стоимость не меняйте. А затраты учтите в составе текущих расходов.

Такой порядок следует из пункта 14 ПБУ 6/01. Сумму расходов, формирующих первоначальную стоимость объекта, определяйте на основании:

1. первичных учетных документов, применяемых в строительстве (акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2, справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 и т. д.);

1. других первичных документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенные декларации, приказы о командировке и т. д.).

К учету принимайте документы, которые содержат обязательные реквизиты, предусмотренные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г.

№ 402-ФЗ.Для приемки созданных основных средств в организации следует создать комиссию, которая должна определять:

1. соответствует ли основное средство техническим условиям и можно ли ввести его в эксплуатацию;

1. требуется ли доведение (доработка) основного средства до состояния, пригодного к использованию.

Если в штате организации состоит только директор, комиссию не создавайте. В этом случае ее функции должен взять на себя директор.Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г.

№ 7.После обследования объекта комиссия должна дать заключение о возможности его использования.

Это заключение отражается в акте по форме № ОС-1.Акт по форме № ОС-1 заполните при принятии объекта к учету (в момент отражения на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности») (абз. 2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г.

№ 7, ч. 3 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Акт составьте на основании первичных учетных документов и технической документации, приложенной к договору строительного подряда.Реквизиты организации-сдатчика, которые предусмотрены в начале акта, а также разделы

«Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи»

и «Сдал» не заполняйте.

Это объясняется тем, что для подрядчика построенный объект не является основным средством. Следовательно, составлять акт по форме № ОС-1 он не обязан (абз. 8 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г.

№ 7, письмо Росстата от 31 марта 2005 г. № 01-02-09/205).В акте по форме № ОС-1 укажите:

1. номер и дату его составления;

1. полное наименование основного средства;

1. место приемки основного средства;

1. заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;

1. номер амортизационной группы и ;

1. сведения о содержании драгоценных металлов, камней;

1. другие характеристики основного средства (общая площадь, количество этажей и т.

   д.).

Кроме того, акт должен содержать заключение приемочной комиссии (например, запись «Можно эксплуатировать»). Оформленный акт утверждается руководителем организации.Если по договору подряда было изготовлено здание или сооружение, при принятии его к учету заполните акт по форме № ОС-1а.

При его заполнении применяйте те же правила, что и при составлении формы № ОС-1.Если по договору подряда были изготовлены основные средства (группа однородных основных средств), отличные от зданий и сооружений, при принятии их к учету заполните акт по форме № ОС-1б. При его заполнении применяйте те же правила, что и при составлении формы № ОС-1.Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г.

№ 7.Одновременно с составлением акта по форме № ОС-1а (ОС-1, ОС-1б) заполните инвентарную карточку по форме № ОС-6а (ОС-6) или инвентарную книгу по форме № ОС-6б (предназначена для малых предприятий) в одном экземпляре.

Отражайте эти сведения на основании первичных документов (например, на основании акта приемки-сдачи модернизированных основных средств по форме № ОС-3).Такой порядок предусмотрен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г.

№ 7.Ситуация: нужно ли дополнительно к форме № КС-14 составлять еще и форму № ОС-3?

Организация провела техническое перевооружение производственных корпусов, приемочная комиссия составила лишь акт по форме № КС-14.Ответ: да, нужно.Форма № КС-14 свидетельствует о том, что заказчик принял работу, которую выполнил для него подрядчик, то есть строительство объекта завершено. В этом акте дают общую информацию о том, кто вел работы на объекте, указывают автора проектно-сметной документации, стоимость заказа.

Также здесь приводят заключение комиссии о состоянии основного средства.

Такой вывод позволяют сделать указания по заполнению формы КС-14, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г.

№ 71а.В форме № ОС-3 отражаются другие сведения: о состоянии объектов до ремонта (реконструкции и т. д.), данные о затратах на реконструкцию или модернизацию.

А также заключение комиссии, которая проводила прием-передачу основного средства. В форме № ОС-3 записывают, завершены ли работы по восстановлению объекта, перечисляют происшедшие изменения.

Это следует из указаний по заполнению формы № ОС-3, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.Таким образом, акт № ОС-3 является документом, на основании которого увеличивается первоначальная стоимость основного средства после реконструкции или модернизации.Поэтому нужно составлять и форму № КС-14, и форму № ОС-3.Внимание: отсутствие (непредставление) первичных документов по учету основных средств является правонарушением (ст.

106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

В бухучете все затраты, связанные со строительством (изготовлением) объекта (стоимость работ подрядчика, израсходованных материалов, оборудования, переданного для установки на объекте и т.

д.), отражайте на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств». При этом делайте проводки:Дебет 08-3 Кредит 60 (76)– отражена стоимость подрядных работ по сооружению объекта основных средств (на основании форм № КС-2 и № КС-3);Дебет 08-3 Кредит 07– отражена стоимость оборудования, переданного для установки подрядчику в строящемся объекте;Дебет 08-3 Кредит 23 (25, 26, 70, 76.)– отражены прочие затраты, связанные с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию;Дебет 19 Кредит 60 (76)– отражен НДС, предъявленный подрядчиком, а также по прочим затратам, связанным с созданием основного средства.Ситуация: как в бухучете отразить стоимость выполненных подрядчиком строительных работ?

В договоре строительного подряда предусмотрена поэтапная сдача работ.В договоре строительного подряда может быть предусмотрена поэтапная сдача работ (ст.

740 и 753 ГК РФ). Значит, по мере завершения каждого из этапов организация и подрядчик должны подписать акт по форме № КС-2 и справку по форме № КС-3. Такие правила следуют из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г.

№ 100.В тот момент, когда будет подписан акт, стоимость выполненного этапа включите в состав капитальных вложений на строительство (изготовление) основного средства. То есть учтите на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Это следует из Инструкции к плану счетов.В этот момент (при соблюдении ) входной НДС, предъявленный подрядчиком по завершении данного этапа, можно принять к вычету (п.

1 и 6 ст. 171, п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 5 марта 2009 г.

№ 402-ФЗ, указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г.

№ 7).Ситуация: как в бухучете отразить стоимость собственных материалов, переданных подрядчику для строительства (изготовления) основного средства?В бухучете стоимость материалов, приобретенных для использования в строительстве (изготовлении) основного средства, включается в его первоначальную стоимость.

При этом включить в первоначальную стоимость можно только те материалы, которые фактически израсходованы. Такой порядок следует из пункта 8 ПБУ 6/01.Сама по себе передача материалов подрядчику не означает, что все они были использованы в строительстве.

Поэтому включать в первоначальную стоимость объекта стоимость всех переданных материалов нельзя.

Нужно знать, какое количество материалов было израсходовано фактически. Эта информация может быть отражена в отчете подрядчика.

Типового образца такого отчета нет, поэтому его можно составить в произвольной форме. Главное, чтобы он содержал обязательные реквизиты, указанные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Обязанность подрядчика составлять такие отчеты, а также периодичность их представления предусмотрите в договоре подряда.

Право требовать от подрядчика отчеты организации дает часть 1 статьи 748 Гражданского кодекса РФ, согласно которой заказчик может контролировать в том числе и использование подрядчиком переданных ему материалов.В бухучете поступление материалов, приобретенных для использования в строительстве (изготовлении), отражается на счете 10-8 «Строительные материалы».

При передаче материалов подрядчику перенесите их стоимость на счет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»:Дебет 10-7 Кредит 10-8– отражена стоимость материалов, переданных подрядчику для сооружения объекта.Такой порядок предусмотрен пунктом 157 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.После того как подрядчик представит отчет об израсходованных материалах, включите их стоимость в состав расходов, формирующих первоначальную стоимость строящегося объекта:Дебет 08-3 Кредит 10-7– отражена стоимость материалов, израсходованных на сооружение объекта.Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.Ситуация: как организации-застройщику отразить в бухучете перевод объекта незавершенного строительства на консервацию?Решение о консервации недостроенного объекта принимает руководитель организации (являющейся застройщиком строительства).

Оно оформляется приказом (распоряжением) в произвольной форме. В данном документе укажите сроки, в которые будет подготовлена документация, необходимая для проведения работ и обеспечения сохранности оборудования, конструкций и материалов на объекте. Приказ о консервации объекта незавершенного строительства оформите аналогично приказу о .

О принятом решении уведомите подрядчика.В ходе консервации проводится инвентаризация незавершенного строительства (п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Порядок ее проведения установлен пунктами 3.32–3.35 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г.

№ 49. По незавершенному капитальному строительству в описях указываются наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т. п. Инвентаризация проводится посредством проведения контрольных обмеров. При этом фактические объемы выполненных строительно-монтажных работ должны быть сопоставлены с данными локальных смет, а также с данными учета застройщика и подрядчика.

После инвентаризации застройщик принимает от подрядчика законсервированные объекты, а также материальные ценности, которые подрядчик не может использовать на строительстве других объектов.

Подробнее о проведении инвентаризации см. .После этого стороны должны подписать:

1. смету на работы, связанные с консервацией и охраной строительства;

1. акт о приостановлении строительства по форме № КС-17 (утверждена постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100).

Такой порядок подтверждает письмо Госстроя СССР от 18 августа 1986 г.

№ 61-Д.Для разработки сметы на консервацию и охрану строительного объекта привлекается проектная организация. По этой смете подрядчик выполняет строительно-монтажные работы на основании дополнительного соглашения к генеральному договору подряда. Все выполненные работы и расходы, связанные с консервацией, застройщик оплачивает подрядчику.

Данные правила следуют из положений статей 452, 740, 752 Гражданского кодекса РФ, пункта 17.10 Методических рекомендаций, утвержденных протоколом от 5 января 1999 г.

№ 12.Расходы, связанные с консервацией объекта незавершенного строительства, в том числе затраты на его содержание, не включайте в стоимость строительства. Такие издержки в бухучете формируют прочие расходы заказчика (п.

№ 16-00-14/7.В бухучете эту операцию отразите проводкой:Дебет 91-2 Кредит 10 (23, 60, 68, 69, 70.)– учтены расходы на консервацию и содержание законсервированных объектов имущества.Для удобства отслеживания информации о состоянии имущества к счету 08 откройте отдельный субсчет –

«Объекты незавершенного строительства на консервации»

.

Такой подход согласуется с Инструкцией к плану счетов (счет 08).Перевод на консервацию объекта незавершенного строительства отразите проводкой:Дебет 08 субсчет «Объекты незавершенного строительства на консервации» Кредит 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»– передан на консервацию объект незавершенного строительства.Пример отражения в бухучете застройщика затрат на консервацию объекта незавершенного строительстваВ прошлом году ООО «Альфа» (застройщик) заключило с ООО «Производственная фирма «Мастер»» (подрядчик) договор на строительство офиса сроком на два года. В текущем году строительство прекращено из-за нехватки средств на покрытие расходов. На момент прекращения строительства общая стоимость выполненных работ составила 1 852 000 руб.За разработку сметы по консервации объекта «Альфа» заплатила проектной организации 11 800 руб.

(в т. ч. НДС (18%) – 1800 руб.).С «Мастером» было заключено дополнительное соглашение на проведение работ по консервации.

Затраты «Мастера» по этим работам составили 118 000 руб.

(в т. ч. НДС (18%) – 18 000 руб.). Расходы на содержание законсервированного объекта ежемесячно «Альфа» несет в сумме 50 000 руб. (зарплата сторожей с учетом страховых взносов).Для удобства отслеживания информации о состоянии имущества бухгалтер «Альфы» открыл к счету 08 отдельные субсчета:

1. «Строительство объектов основных средств».
2. «Объект незавершенного строительства на консервации»;

В текущем году бухгалтер сделал в учете следующие записи:Дебет 08 субсчет «Объект незавершенного строительства» Кредит 08 «Строительство объектов основных средств» – 1 852 000 руб.

– передано на консервацию недостроенное здание офиса;Дебет 91-2 Кредит 60 – 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) – отражены затраты на подготовку сметной документации по консервации здания офиса;Дебет 19 Кредит 60 – 1800 руб.

– учтен НДС с суммы затрат на подготовку сметной документации;Дебет 91-2 Кредит 60 – 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – отражены расходы по оплате работ подрядчика по консервации здания офиса;Дебет 19 Кредит 60 – 18 000 руб.

– учтен НДС со стоимости работ подрядчика по консервации строительства;Дебет 60 Кредит 51 – 129 800 руб. (11 800 руб. + 118 000 руб.) – оплачены счета проектной организации и подрядчика;Дебет 91-2 Кредит 70 (69) – 50 000 руб. – начислена зарплата сторожам, охраняющим законсервированный объект, а также взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с нее.

Принятие готовых объектов к учету отражайте на счете 01 «Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которым откройте субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации». Если по времени постановка основного средства на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают, сделайте проводку:Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3– принято к учету и введено в эксплуатацию созданное основное средство по первоначальной стоимости.Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, сделайте проводку:Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08-3– учтен созданный объект в составе основных средств по первоначальной стоимости.Такой порядок предусмотрен пунктом 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г.

№ 91н, и Инструкции к плану счетов. Организация, которая выполняет только функции инвестора, для постройки (изготовления) основного средства подрядным способом должна найти организацию, которая возьмет на себя функции заказчика.

С заказчиком заключается договор на строительство (изготовление) основного средства (ст. 8 Закона от 25 февраля 1999 г.

№ 39-ФЗ).До тех пор пока строительство не будет закончено и объект не будет передан организации, все суммы, перечисленные заказчику на строительство (изготовление), учитывайте в составе дебиторской задолженности.

При этом делайте проводки:Дебет 76 Кредит 50 (51.)– перечислены заказчику средства на строительство (изготовление) основного средства.После того как созданный объект будет передан заказчиком, принимайте его к учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). Первоначальную стоимость объекта формируйте с учетом всех затрат, связанных со строительством (п. 8 ПБУ 6/01). Дополнительным видом расходов при такой форме строительства является вознаграждение заказчика, предусмотренное договором.В момент принятия сооруженного объекта к учету (в момент отражения его стоимости на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности») заполните акт по форме № ОС-1а (ОС-1, ОС-1б) в одном экземпляре (абз.

2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). При заполнении акта руководствуйтесь теми же правилами, что и организации, которые одновременно выполняют функции инвестора и заказчика.В бухучете все затраты, связанные со строительством (изготовлением) объекта, отражайте на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств».

При этом делайте проводки:Дебет 08-3 Кредит 76– принят от заказчика построенный (изготовленный) объект;Дебет 19 Кредит 76– отражен НДС, предъявленный подрядчиком (на основании сводного счета-фактуры, полученного от заказчика);Дебет 08-3 Кредит 60– отражена сумма вознаграждения, причитающаяся заказчику;Дебет 08-3 Кредит 23 (25, 26, 60,70, 76.)– отражены прочие затраты, связанные с доведением построенного объекта до состояния, пригодного к использованию;Дебет 19 Кредит 60 (76)– отражен НДС по вознаграждению заказчика и по прочим затратам, связанным с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию.Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов и подтверждается письмом Минфина России от 18 мая 2006 г. № 07-05-03/02.Принятие построенных (изготовленных) объектов основных средств к учету отражайте на счете 01 «Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которым откройте субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации» Если по времени постановка основного средства на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают, сделайте проводку:Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3– принято к учету и введено в эксплуатацию построенное (изготовленное) основное средство по первоначальной стоимости.Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, сделайте проводку:Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08-3– учтен построенный (изготовленный) объект в составе основных средств по первоначальной стоимости.Такой порядок следует из пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г.

№ 91н, и Инструкции к плану счетов.В бухучете стоимость построенных (изготовленных) основных средств погашайте путем . По основным средствам некоммерческих организаций . Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01.

Изменения законодательства Вас также может заинтересовать

СМР для собственного потребления: справочник по НДС

Сегодня многие фирмы строят объекты недвижимости для собственного потребления.

Это вполне объяснимо, так как развитие бизнеса рано или поздно требует от собственников фирм реконструкции или модернизации старых производственных мощностей либо возведения новых.

Объектам налогообложения по НДС посвящена статья 146 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ), подпунктом 3 пункта 1 которой определено, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются строительно-монтажные работы для собственного потребления.

Сложность при определении данного объекта налогообложения для налогоплательщика состоит в том, что налоговое право не раскрывает того, что понимается под строительно-монтажными работами для собственного потребления. В тех случаях, когда НК РФ не содержит самостоятельного определения, налогоплательщик вправе обратиться к иным отраслям законодательства, раскрывающим такие понятия, что позволяет сделать пункт 1 статьи 11 НК РФ.

В частности, строительно-монтажным работам для собственного потребления, то есть выполненным хозяйственным способом, посвящен пункт 19 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения № П-1

«Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг»

, № П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», № П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации, утвержденных приказом Росстата от 22.11.2017 № 772. Согласно указанной норме, к строительно-монтажным работам (далее — СМР) (включая монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, например установку и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения и тому подобное), выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации. Включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства.

А также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров подряда, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и тому подобное).

Аналогичное определение содержит и пункт 18 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации», утвержденных приказом Росстата от 30.01.2018 № 39. Минфин разъяснил, что объект налогообложения по НДС возникает у организации, выполняющей работы по строительству в собственных интересах, при отсутствии у нее договора строительного подряда, а следовательно, при отсутствии заказчика на выполнение таких работ.

Если налогоплательщик строит объект с целью его дальнейшей продажи, то строительные работы не рассматриваются как СМР для собственного потребления. В данном случае налогооблагаемая операция у налогоплательщика имеет место лишь при реализации построенного объекта.

Такие разъяснения приведены .

Кроме того, не считаются СМР для собственного потребления работы по ремонту собственных или арендованных зданий, сооружений, оборудования, выполненные собственными силами организации, затраты по которым в бухгалтерском учете учитываются на счетах затрат на производство. В также отмечено, что СМР для целей применения подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимого имущества, в том числе здания, сооружения и тому подобное, или изменяется первоначальная стоимость данных объектов в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям. Таким образом, для возникновения такого объекта налогообложения по НДС, как выполнение СМР для собственного потребления, необходимо одновременное выполнение следующих условий:

1. СМР выполняются субъектом для собственных нужд непосредственно своими силами. Если СМР выполняются силами подрядчика, то объект налогообложения по НДС с реализации таких работ возникает у подрядной организации;
2. СМР носят капитальный характер, результатом их выполнения является либо создание нового объекта основных средств, включая объекты недвижимости, либо увеличение первоначальной стоимости существующего объекта.

Порядок исчисления налога, установленный главой 21 НК РФ, предусматривает, что для определения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, налогоплательщику следует определить:

1. налоговую базу по СМР, с которой налог подлежит исчислению;
2. момент определения налоговой базы;
3. ставку налога.

При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации (пункт 2 статьи 159 НК РФ).

Заметим, что строительство «своих» объектов нередко осуществляется силами подрядчика, но из материалов заказчика. Если строительством «своего» объекта занят подрядчик, использующий материалы заказчика, то стоимость давальческих материалов, приобретенных заказчиком для строительства в собственных интересах, не включается в налоговую базу налогоплательщика по СМР. Кроме того, у «хозяина» объекта строительства не возникает объекта налогообложения и при передаче давальческих материалов.

Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в письме Минфина от 17.03.2011 № 03-07-10/05. Согласны с данным подходом и арбитры, на что указывают , и другие. Для правильного определения налоговой базы налогоплательщику-организации следует грамотно вести бухгалтерский учет затрат на строительство объекта.

К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся федеральные и отраслевые стандарты, нормативные акты Банка России, предусмотренные пунктом 6 статьи 21 Закона № 402-ФЗ, рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта. Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018–2020 годы утверждена «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018–2020 годы и о признании утратившим силу приказа Минфина от 7 июня 2017 года № 85н „Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухучета на 2017–2019 годы“ и о признании утратившим силу приказа Минфина от 23 мая 2016 г.

№ 70н „Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016–2018 годы“».

В отсутствие федеральных стандартов, на основании пункта 1 статьи 30 Закона № 402-ФЗ организации пользуются правилами ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденными Минфином и Банком России до вступления в силу Закона № 402-ФЗ, то есть до 01.01.2013. Причем с 19.07.2017 действующие Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденные Минфином в период с 01.10.1998 по 01.01.2013, признаны для целей Закона № 402-ФЗ Федеральными стандартами бухгалтерского учета (далее — ФСБУ).

На это указывает пункт 1.1. статьи 30 Закона № 402-ФЗ. Таким образом, пока вместо ФСБУ организации коммерческой сферы применяют действующие ПБУ.

В соответствии с Планом счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, учет затрат, произведенных в ходе строительства, организация ведет с применением субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств», открываемого к балансовому счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

То есть фактические затраты на строительство объекта отражаются по дебету счета 08-3 в корреспонденции со счетами учета использованных на строительство материальных ценностей и иных затрат.

Чтобы облегчить расчеты по определению налоговой базы по СМР, компании следует организовать ведение субсчетов второго порядка, например 08-3-1

«Затраты на СМР для собственного потребления, учитываемые при определении налоговой базы»

и 08-3-2 «Затраты на СМР для собственного потребления, не включаемые в налогооблагаемую базу».Предположим, что организация «А» в январе 2020 года осуществляет строительство производственного склада.

Строительство объекта ведется смешанным способом, то есть часть работ организация «А» выполняет своими силами, а часть работ — силами подрядчика. Для выполнения СМР организация «А» приобрела в январе 2020 года металлические конструкции на сумму 2 млн 400 тыс.

руб. (в том числе НДС 20% — 400 тыс. руб.) и смонтировала их. Заработная плата рабочих, выполнявших монтажные работы, составила 150 тыс. руб., сумма начисленных страховых взносов — 45 тыс.

руб., а амортизация ОС, участвующих в строительстве склада, — 12 тыс. руб. Работы по монтажу плит перекрытия и стеновых панелей выполнила подрядная организация в феврале 2020 года.

Стоимость работ подрядчика — 216 тыс. руб., в том числе НДС 20% — 36 тыс.

руб. Стоимость приобретенных организацией «А» железобетонных конструкций — 3 млн 600 тыс. руб., в том числе НДС 20% — 600 тыс. руб. Рабочим планом счетов организации «А» предусмотрено, что учет затрат на строительство склада ведется на следующих субсчетах второго порядка, открытых к субсчету 08-3 «Строительство объектов основных средств»: 08-3-1 «Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные своими силами»; 08-3-2 «Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные подрядными организациями».

В бухгалтерском учете организация «А» отразит следующее. В январе 2020 года: Дебет 08-3-1

«Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные своими силами»

Кредит 10 «Материалы» — 2 млн руб. — списана стоимость металлоконструкций, отпущенных на строительство.

Дебет 08-3-1

«Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные своими силами»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 150 тыс. руб. — начислена заработная плата рабочим. Дебет 08-3-1

«Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные своими силами»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 45 тыс.

руб. — начислены страховые выплаты на обязательные виды социального страхования. Дебет 08-3-1

«Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные своими силами»

Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 12 тыс. руб. — отражена сумма амортизационных отчислений по ОС, участвующим в строительстве склада.

В феврале 2020 года: Дебет 08-3-2

«Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные подрядными организациями»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 180 тыс. руб. — учтена стоимость работ подрядчика в стоимости объекта строительства. Дебет 08-3-2

«Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные подрядными организациями»

Кредит 10 «Материалы» — 3 млн руб.

— списана стоимость железобетонных конструкций. Исходя из условий примера, объект налогообложения по СМР для собственного потребления у «А» имеет место только в I квартале 2020 года, налоговая база по которому составит: 2 млн руб. 150 тыс. руб. 45 тыс. руб. 12 тыс.

руб. = 2 млн 207 тыс. руб. В соответствии с пунктом 10 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по СМР является последнее число каждого налогового периода.

Следовательно, начислять НДС по СМР для собственного потребления налогоплательщик должен ежеквартально исходя из объема выполненных в течение квартала работ.

Аналогичные разъяснения приведены в .

Налогообложение СМР для собственного потребления производится по ставке 20% (статья 164 НК РФ). С 01.01.2019 в отношении товаров (работ, услуг), указанных в пункте 3 статьи 164 НК РФ, налоговая ставка по НДС увеличена с 18% до 20%.

Изменения в НК РФ внесены Федеральным законом от 03.08.2018 № 303-ФЗ

«О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»

(далее — Закон № 303-ФЗ).

При этом Законом № 303-ФЗ не предусмотрен какой-либо переходный период ().

Тем не менее ознакомиться с порядком применения налоговой ставки по НДС в данном периоде можно .

Так как по СМР для собственного потребления льготы статьей 149 НК РФ не предусмотрены, следовательно, налогоплательщик, выполняющий СМР для собственного потребления, обязан выписать счет-фактуру. На сегодняшний день обязанность выставления счетов-фактур отсутствует:

1. по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ, если иное не предусмотрено подпунктом 1.1 пункта 3 статьи 169 НК РФ;
2. при совершении операций лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, и налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, при наличии письменного согласия сторон сделки о том, что счета-фактуры не составляются.

Напоминаем, что официальные формы документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, с регламентами их заполнения (ведения) утверждены «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Правила № 1137).

Порядку заполнения счетов-фактур в Правилах № 1137 посвящен раздел II Приложения № 1 к Правилам № 1137. Особенность выставления счета-фактуры по этому основанию состоит в том, что при заполнении строк 2, 2а, 2б, 6, 6а и 6б налогоплательщик должен указать реквизиты своей компании.

Так как данный счет-фактура не передается, то выписать такой документ можно в одном экземпляре, зарегистрировав его в книге продаж, на что указывают нормы пункта 21 раздела II Приложения № 5 к Правилам № 1137. С 01.04.2019 вступят в силу изменения в форму книги продаж и в форму дополнительного листа книги продаж, внесенные Постановлением Правительства РФ от 19.01.2019 № 15

«О внесении изменений в приложения № 3 и 5 к Постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137»

. Согласно изменениям, в графах 14 и 17 книги продаж будут указываться стоимость продаж без налога и сумма НДС по ставке 20%, а в дополнительно введенных графах 14а и 17а — по ставке 18% соответственно.

Аналогичные изменения внесены и в форму дополнительного листа книги продаж, применяемой при расчетах по НДС. Налогоплательщик НДС, строящий объект хозяйственным способом, имеет право на получение вычета по НДС, исчисленного с объема СМР, что следует из пункта 6 статьи 171 НК РФ.

Абзацем 3 пункта 6 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с главой 21 НК РФ, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Особенностью такого объекта налогообложения, как выполнение СМР для собственного потребления, помимо всего прочего, является еще и то, что в данном случае налогоплательщик имеет право не только на вычет сумм налога, исчисленных им самостоятельно с объемов СМР, но и по суммам «входного» налога:

1. уплаченного им поставщикам (подрядчикам) при приобретении материалов (работ, услуг), использованных на строительство объекта;
2. уплаченного им продавцу объекта незавершенного капитального строительства, который налогоплательщик достраивает своими силами.

Под подрядными организациями в целях применения вычета понимаются застройщики или технические заказчики (пункт 6 статьи 171 НК РФ).

Причем эти два вида вычетов применяются налогоплательщиками в общем порядке, на что указано в абзаце 1 пункта 5 статьи 172 НК РФ, то есть после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.