Расчет амортизационных отчислений формула

Определить размер годовых амортизационных отчислений, если известно…

→ → → Добавить в «Нужное» Актуально на: 21 июля 2017 г. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств (ОС) принят к бухгалтерскому учету, такое ОС необходимо начать амортизировать (). Делать это нужно одним из 4 способов, которые предусмотрены ПБУ 6/01.

Как определить годовую сумму амортизационных отчислений при каждом из них и какая информация для этого необходима, расскажем в нашей консультации. Чтобы определить сумму амортизационных отчислений за год, необходимо иметь соответствующие данные для расчета.

Эти сведения зависят от выбранного способа амортизации. Сразу оговоримся, что способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) рассматривать не будем, потому что этот способ не предполагает расчет годовой суммы амортизации.

Амортизация по этому варианту рассчитывается за каждый конкретный отчетный период (к примеру, месяц), за который известен натуральный показатель объема продукции (работ). Остальные 3 способа начисления амортизации ОС – это ():

1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Сумма годовых амортизационных отчислений рассчитывается на основе сведений о стоимости объекта ОС (первоначальной, восстановительной или остаточной), сроке полезного использования (СПИ), применяемом коэффициенте ускорения. Приведем данные, которые необходимо иметь для определения годовой амортизации по формулам.

Укажем сразу и сокращенные обозначения для приведенных ниже формул: Что необходимо знать при расчете годовой амортизации ОС способом линейным: уменьшаемого остатка: списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования: С — первоначальная или восстановительная (в случае проведения переоценки) стоимость объекта ОС; СПИ – срок полезного использования объекта ОС в годах О – остаточная стоимость объекта ОС на начало года, в котором рассчитывается амортизация; СПИ; К – коэффициент, установленный организацией (не выше 3) С — первоначальная или восстановительная (в случае проведения переоценки) стоимость объекта ОС; ЧЛ – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта ОС; ∑ЧЛ – сумма чисел лет срока полезного использования объекта ОС Чтобы определить годовую величину амортизационных отчислений, можно использовать приведенные ниже формулы.

Более полную информацию по теме вы можете найти в .

Также читайте:

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Оптимизируем амортизационные отчисления основных средств

Этапы расчета амортизации Способы амортизации Оптимизация затрат на амортизацию оборудования С вопросами начисления амортизации сталкивается каждое предприятие, которое приобретает и учитывает в бухгалтерском учете основные средства.

В соответствии со ст. 256 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода (со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.). Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Восстановление основных средств может осуществляться с помощью ремонта, модернизации и реконструкции.

В этих случаях у предприятия, как правило, появляются затраты — на оплату труда основным производственным работникам, участвующим в выполнении работ, уплату страховых взносов, оплату материальных расходов, оплату работ сторонним организациям и т. п. Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат, и не увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.

п.) объекта основных средств (п.

26 ПБУ 6/01). В таком случае соответствующие корректировки вносятся в инвентарную карточку или заводится новая карточка (ранее присвоенный номер сохраняется), в которой отражаются новые показатели. В случае проведения восстановительных работ может быть изменен и срок полезного использования — это тоже должно быть отражено в инвентарной карточке. Пересматривать стоимость основных средств можно не чаще одного раза в год.

Для этого определяется восстановительная стоимость. Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основного средства при современных условиях (ценах, технологии, автоматизации и т. п.). Решение о переоценке основных средств утверждается приказом руководства предприятия с указанием перечня основных средств, которые необходимо переоценить.

Амортизация основных средств – это способ распределения их стоимости в течение срока полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из: • ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; • ожидаемого физического износа (зависит от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта); • нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). Если в результате реконструкции или модернизации первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств улучшатся (повысятся), организация пересматривает срок полезного использования этого объекта.

Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Для погашения стоимости объектов основных средств определяется сумма амортизационных отчислений.

При линейном способе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В соответствии со ст. 259 НК РФ вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую–десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов, а также амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Самый распространенный способ начисления амортизации — линейный благодаря простоте расчетов: расчет производится единожды в самом начале, полученная сумма будет одинаковой для всего срока эксплуатации.

Кроме того, такой перенос стоимости оборудования в состав себестоимости является максимально равномерным, в отличие от других методов, когда чаще всего в начале суммы амортизации выше, чем в последующие периоды. ООО «Альфа» приобрело оборудование стоимостью 150 000 руб., срок его полезного использования — 5 лет (оборудование относится к третьей амортизационной группе). Определим ежемесячные нормы амортизационных отчислений: 1.

Рассчитаем годовую норму амортизации: 100 % / 5 лет = 20 %. Следовательно, 20 % стоимости оборудования будет ежегодно уходить в счет погашения стоимости оборудования и за 5 лет стоимость полностью будет списана. 2. Определим годовую сумма амортизационных отчислений: 150 000 руб.

× 20 % = 30 000 руб., т. е. ежегодно в счет амортизации будут списываться 30 000 руб., что за 5 лет покроет всю сумму приобретения данного оборудования.

3. Рассчитаем ежемесячную сумму амортизационных отчислений: 30 000 рублей / 12 мес.

= 2500 руб. При способе уменьшаемого остатка сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости (первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. К сведению Субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный 2, а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3. ООО «Альфа» приобрело оборудование стоимостью 100 000 руб., срок полезного использования — 5 лет (оборудование относится к третьей амортизационной группе).

2. Применим коэффициент ускорения, равный 2.

Тогда годовая норма амортизации составит уже 40 %.

3. В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, — это 40 тыс. руб.: 100 000 × 40 %. Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 % от остаточной стоимости на начало отчетного года, т. е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит 24 тыс.

руб.: (100 тыс. руб. – 40 тыс. руб.) × 40 %. В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 % от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 14,4 тыс. руб.: (60 – 24) × 40 % и т. д.

(см. таблицу). 4. По окончании периода осталась несписанной часть первоначальной стоимости оборудования — 7776 руб.

(100 000 – 92 224), поэтому необходимо «досписать» эту сумму, например, единовременно включить ее в сумму амортизации (порядок учета таких разниц должен быть отражен в учетной политике компании).

В этом случае сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта. К сведению Как и нелинейный метод начисления амортизации, способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования оборудования предполагает ускоренное списание в первые годы эксплуатации. Правда, в отличие от способа уменьшаемого остатка, данный способ позволяет списать стоимость полностью.

ООО «Восход» приобрело оборудование стоимостью 150 000 руб., срок его полезного использования — 5 лет, относящийся к третьей амортизационной группе.

Определим суммы амортизации: 1. Сумма чисел лет срока службы оборудования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет. 2. Амортизация за первый год эксплуатации: 5 / 15 × 150 000 = 50 000 руб.

3. Амортизация за второй год эксплуатации: 4 / 15 × 150 000 = 40 000 руб. 4. Амортизация за третий год эксплуатации: 3 / 15 × 150 000 = 30 000 руб.

5. Амортизация за четвертый год эксплуатации: 2 / 15 × 150 000 = 20 000 руб. 6. Амортизация за пятый год эксплуатации: 1 / 15 × 150 000 = 10 000 руб.

Таким образом, вся сумма, за которую было приобретено оборудование, списана без остатка (50 тыс.

руб. + 40 тыс. руб. + 30 тыс. руб. + 20 тыс. руб. + 10 тыс.

руб.), но в первые периоды эксплуатации списывались более значительные суммы, чем в последующие годы. При начислении амортизации по объектам основных средств способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

Данный метод начисления амортизации особенно актуален, когда есть прямая зависимость износа оборудования от степени активности его использования.

Особенно активно данный метод используется в автохозяйстве, когда списание может осуществляться на каждую тысячу километров; а также при возможности определения количества продукции, планируемой к выпуску на конкретном оборудовании за период его полезного использования. ООО «Радуга» приобрело оборудование стоимостью 150 000 руб., на котором планируется выпустить 30 000 единиц продукции в период его полезного использования.

Рассчитаем суммы амортизации, если известно, что в первый год эксплуатации планируется выпустить 9000 единиц продукции, во второй год — 10 000, а в третий — 11 000 единиц продукции: 1.

× 11 000 ед. = 55 000 руб. Таким образом, за первые три года эксплуатации и при выпуске всех 30 000 единиц продукции оборудование будет полностью самортизированным (45 тыс. руб. + 50 тыс. руб. + 55 тыс.

руб.), т. е. его стоимость будет полностью перенесена в состав себестоимости. Есть следующие способы оптимизировать затраты на амортизацию: • Постановка оборудования на учет в качестве составных частей. • Применение амортизационной премии.

• Применение специального повышающего коэффициента.

Рассмотрим эти способы. Учитывая, что в соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 руб., самый простой способ — приобрести основное средство «частями». Например, не весь компьютер целиком, если его стоимость будет превышать 100 000 руб., а отдельно монитор, системный блок, мышь, клавиатуру и т.

д. В бухгалтерском учете основные средства учитываются по счету 01 «Основные средства», где отображается информация о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Амортизация в бухгалтерском учете отражается по счету 02 «Амортизация основных средств», на котором собирается информация об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Если компания приобретет оборудование дешевле, чем за 100 000 руб., его не нужно учитывать на счете 01, как и применять счет 02, ведь все расходы можно будет единовременно принять к учету.

ООО «Транслогистик» приобрело оборудование (ПК) за 115 000 руб. ПК состоит из системного блока стоимостью 80 000 руб.

и монитора с диагональю 27’ стоимостью 35 000 руб. Если учитывать ПК как «монитор + системный блок», то придется учитывать его в качестве основного средства с отражением на счете 01 и переносом стоимости приобретения через счет 02 «Амортизация». Если же мы учитываем их как самостоятельные объекты, то так как их стоимость по отдельности не превышает 100 000 руб., они не будут являться основными средствами и их стоимость можно сразу списать в расходы.

Мнения о применении такого способа оптимизации амортизации (постановка на учет оборудования не как единого целого, а в качестве составных частей) разнятся. Так, например, Минфин России в письме № 03-03-06/2/110 от 02.06.2010 указывает следующее: С другой стороны, есть судебная практика с противоположным мнением. В соответствии со ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право воспользоваться амортизационной премией, т.

е. включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и т. д. Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом) за вычетом не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) таких сумм. Если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию взаимозависимому с налогоплательщиком лицу, суммы расходов, которые ранее были включены в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.

АО «Рассвет» приобрело оборудование стоимостью 200 000 руб., срок полезного использования — 4 года (третья амортизационная группа). Рассчитаем суммы амортизации с учетом применения амортизационной премии в соответствии со ст. 258 НК РФ: 1. Так как оборудование относится к третьей амортизационной группе, то максимальный процент премии, который допустимо применить, — 30 %: 200 000 руб.

× 30 % = 60 000 руб. 2. Рассчитаем ежемесячные амортизационные отчисления: (200 000 руб. – 60 000 руб.) / (12 мес. × 4 года) = 2916,67 руб. 3. Рассчитаем ежегодные амортизационные отчисления: 12 мес.

× 2916,67 руб. = 35 000,04 руб. 4. Для сравнения рассчитаем амортизационные отчисления, если бы компания не применяла амортизационную премию: • 200 000,00 / (12 мес.

× 4 года) = 4166,67 руб. — ежемесячные суммы; • 4166,67 × 12 мес.

= 50 000 руб. — ежегодные суммы.

5. При применении амортизационной премии годовая сумма амортизационных отчислений составит 35 000,04 руб.

против 50 000 руб. при условии неприменения амортизационной премии, что позволит компании снизить себестоимость продукции, выпускаемой с использованием данного оборудования, почти на 15 000 руб.: 50 000 руб.

– 35 000,04 руб. = 14 999,96 руб.

Еще один метод оптимизации амортизации находим в ст. 259.3 НК РФ, в соответствии с которой налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2: 1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. К сведению Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации.

К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации. При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой–третьей амортизационным группам; 2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты); 3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны либо участника свободной экономической зоны; 4) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам (за исключением зданий), имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или к объектам (за исключением зданий), имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности; 5) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий, согласно утвержденному Правительством РФ перечню основного технологического оборудования; 6) в отношении амортизируемых основных средств, включенных в первую–седьмую амортизационные группы и произведенных в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта. В соответствии со ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики также вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3: 1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), — налогоплательщики, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой–третьей амортизационным группам; 2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности; 3) в отношении амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья; 4) в отношении амортизируемых основных средств, используемых в сфере водоснабжения и водоотведения, по перечню, установленному Правительством РФ. ООО «Гамма» приобрело оборудование стоимостью 150 000 руб., срок полезного использования — 3 года (третья амортизационная группа).

Рассчитаем амортизационные отчисления с учетом возможности применения повышающего коэффициента 2 в соответствии с утвержденной учетной политикой компании: 1.

Сумма ежемесячной амортизации при условии применения повышающего коэффициента составит: 150 000 / (12 мес. × 3 года) × 2 = 8333,33 руб. Таким образом, вся сумма приобретения будет списана не за 3 года, а за полтора (8333,33 руб.

× 1,5 года × 12 мес.), в ускоренном режиме с учетом повышающего коэффициента.

При этом, ежегодные суммы амортизации составят: • 8333,33 руб. × 12 мес. = 100 000 руб. — первый год; • 8333,33 руб. × 6 мес. = 50 000 руб. — второй год.

2. Если бы компания не применяла повышающий коэффициент, то амортизационные начисления составили бы: • 150 000 / (12 мес. × 3 года) = 4166,67 — ежемесячные начисления; • 4166,67 × 12 мес.

= 50 000,00 руб. 3. Рассчитаем экономию на налоге на прибыль за счет сокращения налоговой базы на примере первого года эксплуатации: (100 000 – 50 000 руб.) × 20 % = 10 000 руб. Какой метод амортизации выбрать — каждая компания решает самостоятельно исходя из номенклатуры основных средств, их технического состояния, а также с учетом своего финансового состояния. Выбор в пользу ускоренной амортизацией обычно делают компании, заинтересованные в скорейшем обновлении основных средств путем замены полностью самортизированных на новые, усовершенствованные объекты.

Амортизационную премию, как правило, используют компании, которые хотят снизить свои затраты при производстве продукции, чтобы повысить ее конкурентоспособность. Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. от 16.05.2016). [2] Пункт 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (в ред.

от 24.12.2010, с изм. от 23.01.2020; далее — Методические указания).

Способы начисления амортизации основных средств

В настоящее время существуют два действующих документа, которыми регламентированы вопросы начисления амортизации в бухучете: это ПБУ 6/01 и ФСБУ 6/2020. Положение по бухучету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, утратит силу 31 декабря 2023 года в связи с началом действия Приказа Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н. Этим приказом утвержден федеральный стандарт бухучета ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который станет обязательным к применению с 2023 года.

Поскольку до начала обязательного использования ФСБУ 6/2020 осталось меньше года, а, приняв соответствующее решение, организация может применять его уже сейчас, мы рассмотрим методы исчисления амортизации согласно новому ФСБУ.

Для начала разберемся, что такое основные средства и для чего их амортизировать. Для ведения практически любого бизнеса требуются ресурсы: оборудование, техника, транспорт, склады, здания. Именно эти объекты являются основными средствами, которые приобретаются за счет средств организации.

В целях бухучета каждый актив должен отвечать ряду характеристик (п.

4 ФСБУ 6/2020):

1. быть предназначенным для эксплуатации в производственной деятельности;
2. иметь срок использования более 12 месяцев;
3. иметь материально-вещественную форму;
4. обладать способностью приносить компании экономическую выгоду.

Амортизация — это погашение стоимости основных средств (п.

27 ФСБУ 6/2020). Иначе говоря, амортизация — это постепенное включение расходов на покупку ОС в себестоимость конечного продукта. Таким образом, за счет потребителя компания возместит свои расходы на купленный актив в течение срока его использования. Амортизация начинает начисляться с даты признания объекта ОС в бухгалтерском учете вплоть до его списания.

Можно начать амортизировать объект с начала месяца, следующего за месяцем признания ОС, а закончить с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания. Такой порядок нужно зафиксировать в учетной политике (п.

33 ФСБУ 6/2020). Согласно ФСБУ 6/2020, необязаательно начислять амортизацию каждый месяц. Главное, чтобы к завершению балансовая стоимость стала равна ликвидационной стоимости объекта (п.

32 ФСБУ 6/2020). Для погашения стоимости актива при признании его в бухгалтерском учете необходимо определить элементы амортизации (п.

37 ФСБУ 6/2020), а именно: срок полезного использования (СПИ), ликвидационную стоимость (ЛС) и способ (методы) начисления амортизации (СНА). СПИ, согласно пункту 8 ФСБУ 6/2020, может определяться как:

1. период, в течение которого эксплуатация ОС будет приносить компании выгоду;
2. объем продукции (работ), которые предполагается получить в период эксплуатации объекта.

Кроме того, при установлении СПИ следует учитывать (п. 9 ФСБУ 6/2020):

1. период использования объекта;
2. ожидаемый физический износ с учетом факторов использования (интенсивность, условия);
3. план по обновлению ОС.
4. устаревание в результате развития технологий;

Ликвидационная стоимость — это величина, которую компания могла бы получить при выбытии объекта за вычетом затрат на его выбытие.

В данном случае предполагается ситуация, когда СПИ объекта уже закончился (п.

30 ФСБУ 6/2020). Например, СПИ вышеуказанного станка составляет 5 лет. Его ЛС — это цена, которую компания выручит при продаже станка по истечении 5 лет, за вычетом затрат на его демонтаж. Согласно предложениям на рынке аналогичные пятилетние станки продаются за 300 тыс.

рублей. Если компания организует демонтаж своими силами, без привлечения специалистов со стороны, то его ликвидационная цена составит 300 тыс. рублей. В ряде случаев ЛС будет равна 0 рублей. Это возможно, если ожидаемая цена от выбытия объекта несущественная, ее нельзя определить или вообще не предполагаются поступления при списании актива (п.

31 ФСБУ 6/2020). Способ начисления амортизации устанавливается для каждой группы ОС (п. 34 ФСБУ 6/2020). Группа ОС — это совокупность объектов одного вида, имеющих сходный характер использования (ФСБУ 6/2020).

То есть для одинаковых объектов устанавливается один СНА.

Причем выбранный способ должен максимально точно учитывать распределение во времени ожидаемой к получению от использования ОС выгоды, а также последовательно применяться от одного отчетного периода к другому.

Это нужно, чтобы бухгалтерская отчетность содержала понятные показатели. Согласно пунктам 35, 36 ФСБУ 6/2020 методы начисления амортизации представлены тремя типами:

1. линейный;
2. метод уменьшаемого остатка;
3. пропорционально количеству продукции (объему работ).

Еще один — четвертый способ начисления амортизации предусмотрен пока действующим ПБУ 6/01. Это способ списания стоимости по сумме чисел лет СПИ, но в ФСБУ 6/2020 его нет.

Следует учитывать, что согласно пункту 37 ФСБУ 6/2020 элементы амортизации нужно пересматривать в конце каждого отчетного года, а также если возникли обстоятельства, в связи с которыми элементы изменились. Например, при модернизации или улучшении объекта ОС. Для амортизационных отчислений используются следующие проводки:

1. Дебет — 20, 23, 25, 26, 44, 08, 91-2;
2. Кредит — 02.

Амортизация начисляется линейным методом, если срок использования ОС определяется периодом, в котором актив будет приносить компании выгоду (п.

35). Этот метод предполагает равномерное погашение стоимости объекта в течение его СПИ. Расчет суммы амортизации проводится по формуле:Балансовая стоимость — ликвидационная стоимость / оставшийся срок полезного использованияПример Двенадцатого января был установлен и готов к эксплуатации купленный компанией насос для перекачки жидкости стоимостью 300 тыс.

рублей. Элементы амортизации:

1. СПИ — 15 месяцев;
2. ЛС — 0 рублей;
3. способ амортизации — линейный.

Амортизация начисляется ежемесячно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был осуществлен бухгалтерский учет ОС. Расчет:ПериодРасчетЕжемесячная амортизацияАмортизационные накопленияСПИ Февраль (300 000 — 0) / 15 20 000 20 000 14 Март (300 000 — 0 — 20 000) / 14 20 000 40 000 13 Апрель (300 000 — 0 — 40 000) / 13 20 000 60 000 12 Май (300 000 — 0 — 60 000) / 12 20 000 80 000 11 Июнь (300 000 — 0 — 80 000) / 11 20 000 100 000 10 Июль (300 000 — 0 — 100 000) / 10 20 000 120 000 9 Август (300 000 — 0 — 120 000) / 9 20 000 140 000 8 Сентябрь (300 000 — 0 — 140 000) / 8 20 000 160 000 7 Октябрь (300 000 — 0 — 160 000) / 7 20 000 180 000 6 Ноябрь (300 000 — 0 — 180 000) / 6 20 000 200 000 5 Декабрь (300 000 — 0 — 200 000) / 5 20 000 220 000 4 Январь (300 000 — 0 — 220 000) / 4 20 000 240 000 3 Февраль (300 000 — 0 — 240 000) / 3 20 000 260 000 2 Март (300 000 — 0 — 260 000) / 2 20 000 280 000 1 Апрель (300 000 — 0 — 280 000) / 1 20 000 300 000 0 Согласно пункту 35 ФСБУ 6/2020, метод уменьшаемого остатка, как и линейный метод, применяются к ОС, для которых СПИ выражен периодом, когда объект приносит компании выгоду. Однако при данном методе суммы амортизации объекта за одинаковые периоды уменьшаются по мере сокращения срока полезного использования ОС.

Соответственно, при таком способе большую часть цены объекта можно списать уже в начале его эксплуатации. Иначе говоря, в начале использования объекта амортизационные отчисления будут больше, чем в конце. Причем формулу, по которой происходит расчет суммы амортизации при этом методе, компания может установить сама.

Об этом прямо сказано в ФСБУ 6/2020. Как разъяснял Минфин РФ в информационном письме от 03.11.2020 № ИС-учет-29, при определении формулы главное, чтобы эта формула обеспечивала систематическое уменьшение амортизационных отчислений по мере истечения срока полезного использования объекта. В ПБУ 6/01 сумма амортизации в год в рамках данного способа определяется с учетом остаточной стоимости ОС на начало отчетного года и амортизационной нормы, рассчитанной исходя из СПИ объекта и коэффициента ускорения не выше трех.

Этот метод новым ФСБУ 6/2020 не предусмотрен.

Согласно пункту 19 ПБУ 6/01, который действует до конца текущего года, при таком способе сумма амортизационных отчислений в год (СА в год) рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта (ПС) и соотношения: число лет до окончания полезного использования (остаток лет СПИ), а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования (сумма лет СПИ).

Приведем формулу:СА в год = ПС x остаток лет СПИ / сумма лет СПИ.Пример Стоимость приобретенного компанией станка составила 800 тыс. рублей. Амортизация начисляется способом списания стоимости по сумме чисел лет ПИ. Срок полезного использования — 5 лет, соответственно, сумма лет СПИ — 15 (1 2 3 4 5).

Год 1 — 800 000×5 / 15 = 266 666, 66 Год 2 — 800 000×4 / 15 = 213 333, 33 Год 3 — 800 000×3 / 15 = 160 000 Год 4 — 800 000×2 / 15 = 106 666, 66 Год 5 — 800 000×1 / 15 = 53 333, 33. Согласно пункту 36 ФСБУ 6/2020 для ОС, срок полезного использования которых зависит от запланированного объема производимой с использованием ОС продукции (работ), амортизация начисляется пропорционально количеству продукции. Этот метод предполагает распределение стоимости объекта в течение срока его полезного использования пропорционально выпускаемой продукции.

Амортизационное отчисление рассчитывается как произведение разности между балансовой (БС) и ликвидационной стоимостью (ЛС) объекта на отношение показателя количества продукции (работ) (КП) к оставшемуся сроку полезного использования (остаток ПИ).

Формула для расчета месячной амортизации:Амортизация в месяц = (БС — ЛС) x КП / остаток ПИ. Отметим, что при данном методе срок полезного использования будет выражен объемом продукции, которую планируется выпустить (п.

8 ФСБУ 6/2020). Поэтому в формуле остаток срока полезного использования должен быть представлен остатком запланированной к выпуску продукции.Пример Компания купила станок за 800 тыс. рублей. Ликвидационная стоимость 0 рублей.

За полтора года планируется выпустить на нем 3 600 деревянных изделий. Для наглядности расчета возьмем равное количество выпуска продукции во всех месяцах — по 200 изделий в каждом из 18 месяцев.МесяцРасчет амортизацииАмортизация за месяцНакопленная амортизацияОстаток выпуска продукции 1. (800 000 — 0) x 200 / 3 600 44 444, 44 44 444, 44 3 400 2.

(800 000 — 0 — 44 444,44) x 200 / 3 400 44 444, 44 88 888, 88 3 200 3. (800 000 — 0 — 88 888,88) x 200 / 3 200 44 444, 44 133 333, 32 3 000 4.

(800 000 — 0 — 133 333, 32) x 200 / 3 000 44 444, 44 177 777, 76 2 800 5. (800 000 — 0 — 177 777, 76) x 200 / 2 800 44 444, 44 222 222, 2 2 600 6.(800 000 — 0 — 222 222, 2) x 200 / 2 60044 444, 44266 666, 64 2 4007 (800 000 — 0 — 266 666, 64) x 200 / 2 400 44 444, 44 311 111, 08 2 200 8.

(800 000 — 0 — 311 111,08) x 200 / 2 200 44 444, 44 355 555, 52 2 000 9. (800 000 — 0 — 355 555,52) x 200 / 2 000 44 444, 44 399 999, 96 1800 10.

(800 000 — 0 — 399 999,96) x 200 / 1 800 44 444, 44 444 444, 4 1 600 11.(800 000 — 0 — 444 444, 4) x 200 / 1 60044 444, 44488 888, 84 1 400 12. (800 000 — 0 — 488 888, 84) x 200 / 1 400 44 444, 44 533 333, 281 200 13.

(800 000 — 0 — 533 333, 28) x 200 / 1 200 44 444, 44 577 777, 72 1 000 14. (800 000 — 0 — 577 777, 72) x 200 / 1 000 44 444, 45 622 222, 17 800 15.

(800 000 — 0 — 622 222,17) x 200 / 800 44 444, 45 666 666, 62 600 16.

(800 000 — 0 — 666 666,62) x 200 / 600 44 444, 46 711 111, 08 400 17.

(800 000 — 0 — 711 111, 08) x 200 / 400 44 444, 46 755 555, 54 200 18. (800 000 — 0 — 755 555, 54) x 200 / 200 44 444, 46 800 000 0 Журнал : Теги:

Какие формулы расчета амортизационных отчислений можно применять

2808 Содержание страницы Для расчета амортизации законодательством предусмотрено несколько отличных друг от друга способов.

Каждый способ можно описать отдельной формулой. Амортизации основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) также существенно различаются между собой.

Очевидно, что единой формулы расчета амортизации не существует. Каждый случай мы рассмотрим на примерах. Как начислять ? Законодательно закрепленный порядок не позволяет сразу списывать на затраты стоимость основных средств и нематериальных активов.

В налоговом и бухгалтерском учете для этой цели служит амортизация.

Все амортизируемые объекты разделены на группы (ст. 258 НК РФ) по сроку их полезного использования (СПИ).

Важным понятием является также норма амортизации (НА). Равномерное погашение стоимости ОС и НМА в виде амортизационных отчислений в налоговом учете осуществляется двумя способами: линейным и нелинейным.

Вопрос: ак рассчитать и отразить в бухгалтерском учете сумму амортизации по объекту основных средств (ОС) способом уменьшаемого остатка (с применением коэффициента, равного 2)?

По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость производственного оборудования, принятого в апреле в состав ОС, составляет 288 000 руб., срок полезного использования установлен равным четырем годам (48 месяцам) (объект ОС относится к третьей амортизационной группе). ОС используется в производстве, которое не имеет остатков незавершенного производства на конец месяца, при этом весь объем готовой продукции реализуется в месяце ее выпуска.

Формула линейного способа: Ам = Пс / СПИ / 12, где Ам – сумма месячной амортизации, Пс – первоначальная стоимость объекта (вместо нее может быть восстановительная стоимость, если он подвергался переоценке), СПИ берется в годах.

Ст. 259-1 НК РФ описывает тот же способ несколько по-другому.

Сначала определяется месячная амортизационная норма в процентах к Пс: К = 1 / СПИ * 100%. СПИ берется в месяцах. Далее Ам = Пс * К. Пример 1. Стоимость приобретенного фрезерного станка — 1 680 000 руб.

Он относится к пятой амортизационной группе, может использоваться от 7 до 10 лет. СПИ установлен 8 лет 8*12=96 месяцев. Расчет: 1/96*100% = 1,04167%, Ам = 1680000*1,04167% = 17500 руб.

Или 1 680 000/8/12 = 17500 руб.

в месяц. К сведению! Таким способом исчисляют амортизацию по каждому ОС или НМА. На практике его применяют наиболее часто.

Нелинейный – еще один способ, разрешенный НК РФ.

Он применяется к группе объектов. Играет роль не первоначальная, а их остаточная стоимость. По каждой амортизационной группе определяется баланс стоимости объектов, суммарно, причем расчет делается на каждое 1 число месяца.

Он будет уменьшаться на сумму групповых амортизационных начислений.

Нормы амортизации для этого способа регламентированы и указаны в ст. 259.2 п. 5 НК РФ. Как рассчитать в налоговом учете? Формула нелинейного способа: Ам = Бг * (К / 100).

Здесь К — месячная амортизационная норма, определяемая статьей, Бг – баланс по группе объектов.

Пример 2. Первоначальная стоимость трех фрезерных станков — 5 100 000 руб.

Норма для пятой группы — 2,7.

В первом месяце Ам = 5100000*(2,7/100) = 137700. 5100000 – 137700 = 4962300. Во втором месяце Ам = 4962300*(2,7/100) = 133982,10 и так далее.

Внимание! Часть объектов из 8-10 амортизационных групп можно амортизировать для целей НУ только линейным способом (п. 3 ст. 259 НК РФ). В бухгалтерском учете из названных выше применяется только линейный способ.

Кроме него, в учетной политике фирма может прописать ряд пропорциональных способов:

1. по объему выпущенной продукции.
2. по сумме СПИ;
3. уменьшаемого остатка;

Они установлены ПБУ 6/01.

Формула по способу уменьшаемого остатка: Ам = Ост / СПИ * К / 12.

Здесь Ост – остаточная стоимость объекта.

Определяется на начало года. СПИ берется в годах. К – коэффициент прописывается в учетной политике, не может быть выше 3. Пример 3. Стоимость объекта в начале года — 130 000 руб.

СПИ равен 4 годам. Коэффициент (повышающий) равен 2.

Ам = 130000/4*2/12 = 5416,67 руб. Формула по сумме СПИ: Ам = Пс * Чл / ∑Чл /12. Пс – вместо первоначальной стоимости может быть восстановительная; Чл — число лет, которое осталось до конца СПИ; ∑Чл – сумма чисел лет СПИ.

Пример 4. Первоначальная стоимость объекта — 250 000 руб., использоваться он будет в течение 5 лет.

Сумма лет (1+2+3+4+5)=15. Ам = 250000 * 5/15/12 = 6944,44 руб.

Срок использования с каждым годом уменьшается, амортизация изменяется. Ам = 250000 * 4/15/12 = 5555,55 руб.

и так далее. Формула по объему выпущенной продукции: Ам = Пс * Офкт / ОП. Офкт – объем продукции за месяц в натуре; ОП – планируемый объем продукции за весь СПИ. Пример 5. На фрезерном станке за весь период его эксплуатации предполагается выпустить 200 000 единиц продукции.

За месяц работы выпущено 2500 единиц.

Его первоначальная стоимость — 1 680 000 руб. Ам = 1680000*2500/200000 = 21000 руб.

Для НМА расчеты регламентируются ПБУ 14/2007. Кроме линейного, для этого вида активов применяются:

1. способ уменьшаемого остатка;
2. по объему продукции.

При расчете амортизации по формуле уменьшаемого остатка следует иметь в виду, что остаточная стоимость берется не на начало года, а на начало месяца. Амортизационные отчисления каждый месяц будут разниться.

Пример 6. Применим ту же формулу, видоизменив ее в соответствии с правилами для НМА и оставив те же цифровые значения для наглядности. Стоимость объекта в начале года 130 000 руб.

СПИ равен 4 годам, или 48 месяцам.

Коэффициент (повышающий) равен 2. Ам = 130000*2/48 = 5416,67 в первом месяце.