Нерезидент стал резидентом отражение в 2 ндфл

Пересчет НДФЛ при смене статуса работника

Добавить в «Нужное» Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 августа 2012 г.Е.А. Шаронова, экономист

Тема статьи предложена нашими читателями. Опрос проводится на , в разделе «О чем хотели бы прочитать». Если в вашей компании трудятся иностранцы или работники, часто выезжающие в длительные загранкомандировки, то их налоговый статус в течение года может меняться с нерезидента на резидента РФ и наоборот.

Мы приведем основные правила, зная которые вы сможете без ошибок рассчитать налог таким сотрудникам.

ПРАВИЛО 1. Порядок исчисления НДФЛ зависит от того, является ваш сотрудник резидентом РФ или нет. Резиденты РФ Нерезиденты РФ Объект обложения Доходы от источников в РФ и (или) доходы от источников за ее пределами, Доходы от источников в РФ, , , Налоговая база Определяется нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца по всем доходам, Определяется как сумма всех доходов, полученных за месяц (не нарастающим итогом с начала года), , Налоговые вычеты Предоставляются Не предоставляются Ставка налога по «трудовым» доходам 13% 30% Сумма налога Исчисляется нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца по всем начисленным доходам Исчисляется отдельно по каждой сумме начисленного дохода, Если в вашей компании работают иностранцы, имеющие статус «высококвалифицированный специалист» (обычно с предполагаемой годовой зарплатой 2 млн руб. и более и особым разрешением на работу), то их доходы надо облагать по ставке 13% с первого дня работы, несмотря на то что они нерезиденты РФ; .

Причем, по мнению Минфина, ставку 13% можно применять только к доходам от трудовой деятельности.

А вот иные доходы, например в виде оплаты этим специалистам проживания, питания, матпомощи и др., надо облагать по ставке 30% до тех пор, пока они не станут резидентами. ПРАВИЛО 2. Понятие резидентства никоим образом не связано:

1. с гражданством работника, поскольку нерезидентом может стать и россиянин, а резидентом РФ — иностранец;
2. со статусом иностранца — временно пребывающий (есть виза и (или) миграционная карта), временно проживающий (есть разрешение на временное проживание), постоянно проживающий (есть вид на жительство).

Важен лишь период времени, в течение которого работник находится на территории нашей страны. Налоговыми резидентами РФ признаются физлица, находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, следующих подряд.

Все остальные лица — нерезиденты РФ.

Но, как правило, когда на работу устраивается новый сотрудник — россиянин, его статус никто не проверяет. Его изначально считают резидентом, и с его доходов удерживают НДФЛ по ставке 13%. А вот если на работу берут иностранца, то начинают изучать его «въездные-выездные» документы.

Особые правила признания резидентами РФ действуют для работников из Республики Беларусь. Но о них мы поговорим в одном из ближайших номеров.

Даже если с иностранцем заключен трудовой договор на срок более 183 дней в году, сразу считать его резидентом и облагать его доходы по ставке 13% нельзя, .

ПРАВИЛО 3. Налоговый статус работника надо определять на каждую дату выплаты ему дохода, . Если говорить о зарплате, то статус работника надо определять ежемесячно.

ПРАВИЛО 4. В расчет надо принимать прошедший период из следующих подряд 12 месяцев.

При этом 12-ме­сячный период может начаться в одном календарном году, а закончиться в другом, , . Например, вам надо определить статус работника на 8 июля 2012 г. Для этого вам надо отсчитать назад 12 месяцев.

В этом случае начало 12-ме­сячного периода приходится на 9 июля 2011 г. И теперь вам надо посмотреть, сколько календарных дней в течение этого периода работник находился в нашей стране (183 дня и более или 182 дня и менее). ПРАВИЛО 5. 183 дня, необходимые для приобретения статуса резидента, не обязательно должны идти последовательно.

Этот срок может складываться из нескольких отрезков времени, .

При этом краткосрочные (менее 6 месяцев) периоды выезда за рубеж для лечения или обучения не прерывают времени нахождения работника в РФ.

День приезда в РФ и день отъезда из страны засчитываются в срок нахождения на территории РФ, ; .

ПРАВИЛО 6. Время нахождения на территории РФ, разумеется, надо подтвердить документами.

Дата прибытия на территорию РФ и дата отъезда за рубеж иностранца устанавливаются по отметкам пограничного контроля в паспорте или в миграционной карте; . Так что сотрудник-иностранец, который устроился к вам на работу, должен принести вам копию одного из этих документов.

Заверять у нотариуса копию паспорта и переводить его на русский язык не нужно.

Впоследствии, если работа иностранца не связана с командировками за границу, каждый месяц просить у него копию паспорта уже не нужно. У работников — граждан РФ отметки о выезде из страны и въезде в РФ делаются в загранпаспорте.

Если же отметок в паспорте нет (например, при пересечении границы с Белоруссией, Казахстаном, Украиной), нахождение за пределами РФ контролирующие органы предлагают подтверждать такими документами, , ; :

1. квитанциями, свидетельствующими о проживании в гостинице;
2. другими документами, позволяющими определить время нахождения работника на территории РФ и за ее пределами, например приказами о командировках (если работа сотрудника связана с частыми поездками за границу), командировочными удостоверениями.
3. справками, составленными предыдущими работодателями на основании сведений из табеля учета рабочего времени;
4. проездными билетами (авиа- и железнодорожными);

Вид на жительство сам по себе не является документом, подтверждающим время нахождения на территории РФ, . Этот документ лишь дает право иностранцу на постоянное проживание в РФ.

ПРАВИЛО 7. Минфин и ФНС рекомендуют при смене статуса работника пересчитать налог по доходам с начала года, ; , (размещено на как обязательное для применения налоговыми органами):

1. после наступления даты, начиная с которой статус сотрудника уже не может снова поменяться. А это возможно, если в течение 183 дней в календарном году работник находился на территории РФ. Например, если сотрудник принят на работу 16 января 2012 г., он станет резидентом РФ 16 июля 2012 г. (год високосный), конечно, при условии, что он за это время не выезжал за границу. И до конца года его статус уже никак не изменится;
2. по окончании налогового периода, то есть на 31 декабря.

В НК РФ не установлен момент пересчета НДФЛ при смене статуса работника.

А с 2011 г. в гл. 23 НК РФ появилась норма о том, что возврат физлицу суммы налога

«в связи с перерасчетом по итогу налогового периода»

по причине приобретения статуса резидента РФ делает ИФНС, в которой он состоит на учете по месту жительства или пребывания (если он иностранец). Некоторые организации сделали вывод, что пересчитывать НДФЛ работникам, которые в течение года превратились из нерезидентов в резидентов РФ вообще не надо. Пока работник является нерезидентом, нужно удерживать НДФЛ по ставке 30%, а с месяца, в котором он стал резидентом, — по ставке 13%.

А по окончании года выдать работнику справку 2-НДФЛ и отправить его за возвратом налога в ИФНС.

Однако такой подход вовсе не следует из гл.

Ведь если на начало года работник был нерезидентом, а, например, с апреля 2012 г.

стал резидентом РФ, то, удерживая до конца года НДФЛ с его доходов по ставке 30%, вы выплачиваете ему на руки меньшую сумму. Что может вызвать его недовольство.

Поэтому правильнее определять статус на каждую дату выплаты дохода.

А по окончании года (на 31 декабря) надо уточнить статус и, если нужно, сделать окончательный пересчет НДФЛ. Обратим внимание, что согласно нормам гл. 23 НК РФ организация обязана пересчитывать НДФЛ только при смене статуса с нерезидента на резидента РФ, .

А вот для случая, когда статус меняется с резидента на нерезидента, такую обязанность НК не предусматривает. Более того, как мы уже упоминали выше (см.

правило 1), у нерезидентов НДФЛ исчисляется отдельно по каждой сумме начисленного дохода (то есть отдельно за каждый месяц), , , а не нарастающим итогом с начала года, как у резидентов РФ, , . Например, работник стал нерезидентом в июле. По нормам НК организация обязана исчислить НДФЛ нарастающим итогом с января по июнь включительно по ставке 13% с зачетом ранее удержанных сумм налога.

А вот уже начиная с июля организация обязана отдельно за каждый месяц определять доход и исчислять с него НДФЛ по ставке 30% и перечислять в бюджет. То есть организации не нужно пересчитывать НДФЛ по ставке 30% с доходов работника с начала года и доудерживать налог. Однако специалист Минфина с таким прочтением НК не согласен.

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Заместитель начальника отдела налогообложения доходов физических лиц Минфина России “Налоговый статус физического лица определяется налоговым агентом на каждую дату выплаты дохода исходя из фактического времени нахождения физлица на территории РФ. А поскольку при определении статуса учитывается 12-ме­сячный период, начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде, то по итогам календарного года устанавливается окончательный налоговый статус физлица в зависимости от времени его нахождения в РФ в данном календарном году. Ведь НДФЛ рассчитывается в целом за налоговый период — календарный год.

Учитывая изложенное, если по итогам календарного года работник организации находился в РФ менее 183 дней, он не признается резидентом РФ и его доходы от источников в РФ, с которых налог был уплачен по ставке 13%, подлежат налогообложению по ставке 30%.

Таким образом, организация на дату выплаты дохода работнику, ставшему нерезидентом, должна с начала года пересчитать налог по ставке 30% и доудержать этот налог из доходов сотрудника, ”. Скорее всего, налоговые органы будут придерживаться такой же позиции. Ведь им вряд ли захочется самим добирать НДФЛ с работников, ставших нерезидентами РФ.

Чтобы не спорить с налоговиками и не попасть на штрафы по ст.

123 НК РФ, лучше все-таки пересчитывать и доудерживать НДФЛ, если работник в течение года из резидента превратился в нерезидента.

Учет доходов, выплачиваемых работникам, нужно вести в специальных налоговых регистрах, которые вы разрабатываете сами. Обычно на каждого работника заводится отдельный регистр. Данные из него потом переносятся в справку 2-НДФЛ.

Алгоритм действий по расчету НДФЛ будет такой.

ШАГ 1. До тех пор пока работник — резидент РФ, с его доходов удерживайте НДФЛ по ставке 13% с предоставлением вычетов на детей (если они есть).

Информацию о том, что должно быть отражено в налоговом регистре по НДФЛ, и его примерную форму вы найдете: 2010, № 23, с.

67 ШАГ 2. В месяце, в котором работник стал нерезидентом, пересчитайте НДФЛ по ставке 30% со всех доходов, полученных с начала года. И конечно, без предоставления детских вычетов.

Понятно, что сумма налога, исчисленная по ставке 30% с начала года, будет значительно превышать сумму налога, исчисленную по ставке 13%.

И у работника появится долг по НДФЛ.

Не забудьте в конце года уточнить окончательный статус (резидент или нерезидент) работников, которые часто ездят в заграничные командировки Так как с этого года НДФЛ по ставкам 30% и 13% перечисляется на один КБК (182 1 01 02010 01 1000 110), то многие организации в бухгалтерском учете уже не заводят отдельные субсчета с разными ставками к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», а оставляют только один субсчет «Расчеты по НДФЛ». Причем в бухучете не надо показывать сразу всю сумму налога, подлежащую доудержанию с дохода работника-нерезидента после пересчета.

При этом общая сумма удерживаемого НДФЛ за месяц не может превышать 50% начисленного работнику дохода за этот месяц; . В принципе, вы можете предложить работнику погасить долг по НДФЛ наличными.

Он внесет вам деньги в кассу, а вы перечислите их в бюджет. Лучше завершить все расчеты с работником до сдачи в инспекцию справок 2-НДФЛ за 2012 г.

в месяц. С января по июнь 2012 г. он был резидентом РФ. А с июля 2012 г.

— стал нерезидентом. / решение / Вот как будет выглядеть уже исправленный годовой регистр налогового учета по НДФЛ. Наименование показателя Январь Февраль .

Июнь Июль Август . Декабрь Налоговая база (с начала года) 30 000Обратите внимание: в течение года сумма дохода указывается не нарастающим итогом, а помесячно 30 000 30 000 30 000 30 000 30 000 Налог исчисленный 9 000По этой строке отражается НДФЛ, пересчитанный по ставке 30% (30 000 руб. х 30%) 9 000 9 000 9 000 9 000 9 000 Налог удержанный сумма 3 900По этой строке показывается НДФЛ, удержанный по ставке 13% помесячно с января по июнь включительно.

А с июля показывается сумма НДФЛ, удержанная за месяц по ставке 30% (9000 руб.), + сумма, удержанная в погашение задолженности по НДФЛ, пересчитанного по ставке 30% с января по июнь (30 000 руб.

х 50% – 9000 руб.) 3 900 3 900 15 000Сумма удержания не может превышать 50% от начисленной за месяц суммы зарплаты (30 000 руб. х 50%) 15 000 9 600 дата 31.01.2012 29.02.2012 30.06.2012 31.07.2012 31.08.2012 31.12.2012 Налог перечисленный сумма 3 900 3 900 3 900 15 000 15 000 9 600 дата 05.02.2012 06.03.2012 06.07.2012 06.08.2012 05.09.2012 31.12.2012 № п/п 40 175 814 973 1120 1987 Долг по налогу за налогоплательщиком 5 100По этой строке с января по июнь показывается увеличивающаяся сумма долга по НДФЛ, которая образовалась из-за перерасчета налога по ставке 30% вместо 13%.

А с июля сумма долга уменьшается, так как с этого месяца удерживаются НДФЛ за месяц + долг 10 200 30 600 24 600 18 600 0 Долг по налогу за налоговым агентом Алгоритм действий по расчету НДФЛ будет такой. ШАГ 1. До тех пор пока работник является нерезидентом РФ, с его доходов удерживайте НДФЛ по ставке 30% без предоставления вычетов на детей.

ШАГ 3. С 2011 г. возвратом излишне удержанного НДФЛ работникам, ставшим резидентами РФ, занимается только налоговая инспекция. Для возврата излишне удержанного налога по окончании года придется подать в свою инспекцию:

1. документы, подтверждающие статус налогового резидента на конец года (например, загранпаспорт россиянина или паспорт иностранного гражданина с отметками о въезде в РФ и выезде из РФ).
2. декларацию 3-НДФЛ;
3. справку 2-НДФЛ;

Как разъяснили Минфин и ФНС, вы можете только зачитывать налог, удержанный и перечисленный по ставке 30%, в счет уплаты НДФЛ, исчисленного по ставке 13%, по конкретному работнику.

И такой зачет надо делать до того месяца, пока долг бюджета перед работником не будет исчерпан, ; , , (размещено на как обязательное для применения налоговыми органами). То есть в этом случае работнику на руки надо выдать всю начисленную сумму дохода (без удержания НДФЛ по ставке 13%). А НДФЛ, удержанный с доходов других работников, надо перечислять в бюджет как обычно (то есть в полной сумме).

Кстати, зачет сумм НДФЛ по ставке 30% в счет уплаты налога по ставке 13% вы отражаете только в налоговом регистре по НДФЛ по работнику, ставшему резидентом. В бухучете до того месяца, пока не будет погашен долг бюджета перед работником, НДФЛ вы вообще не начисляете (не делаете проводку дебет 70 – кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»), поскольку ничего с него не удерживаете. По этому работнику отражается только сумма начисленного дохода (проводка дебет 20 «Основное производство» (44 «Расходы на продажу») – кредит 70).

ШАГ 4. Если после зачета декабрьского НДФЛ все-таки останется сумма излишне удержанного налога, за ее возвратом работник должен будет обратиться в ИФНС, в которой он состоит на учете по месту пребывания (по месту жительства — для граждан РФ), ; , , (размещено на как обязательное для применения налоговыми органами).

Сумму незачтенного НДФЛ вам нужно будет отразить в п. 5.6

«Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом»

справки 2-НДФЛ.

Эту справку вам нужно будет по окончании года представить в свою ИФНС и выдать работнику. / условие / У сотрудника облагаемый НДФЛ доход составляет 30 000 руб.

в месяц. С января по июнь 2012 г. он был нерезидентом РФ. А с июля 2012 г.

— стал резидентом РФ. Детей у работника нет. / решение / Приведем уже исправленный годовой регистр по НДФЛ. Наименование показателя Январь Февраль .

Июнь Июль Август . Декабрь Налоговая база (с начала года) 30 000 60 000 180 000 210 000 240 000 360 000 Налог исчисленный 3 900По этой строке отражается НДФЛ, пересчитанный по ставке 13% нарастающим итогом с начала года (30 000 руб. х 13%) 7 800 23 400 27 300 31 200 46 800 Налог удержанный сумма 9 000По этой строке показывается НДФЛ, удержанный по ставке 30% нарастающим итогом с января по июнь включительно (30 000 руб. х 30%). А с июля налог с доходов работника исчисляется по ставке 13%, но не удерживается, так как бюджет ему должен 18 000 54 000 0 0 0 дата 31.01.2012 29.02.2012 30.06.2012 31.07.2012 31.08.2012 31.12.2012 Налог перечисленный сумма 9 000 9 000 9 000 0Начиная с июля НДФЛ в бюджет перечислять не надо до тех пор, пока не будет погашен долг бюджета перед работником 0 0 дата 05.02.2012 06.03.2012 06.07.2012 № п/п 40 175 814 Долг по налогу за налогоплательщиком Долг по налогу за налоговым агентом 5 100По этой строке с января по июнь показывается увеличивающаяся сумма долга по НДФЛ перед работником, которая образовалась из-за перерасчета налога по ставке 13% вместо 30%.

А с июля сумма долга уменьшается, так как она идет в зачет НДФЛ, исчисленного по ставке 13% 10 200 30 600 26 700 22 800 7 200За возвратом остатка незачтенного НДФЛ работнику надо идти в ИФНС *** Благодаря тому что с этого года НДФЛ с доходов резидентов и нерезидентов зачисляется на один КБК, вам не придется писать заявления в инспекцию для зачета налога с одного КБК на другой, как это было ранее. Так что одной проблемой стало меньше.

И не забывайте, что при начислении страховых взносов в ПФР, ФСС и ФОМС с доходов иностранцев совсем не важно, являются они резидентами РФ или нет. Понравилась ли вам статья?

1. Нужно больше примеров
2. Есть ошибки
3. Аргументы неубедительны
4. Другое
5. Нет ответа по поставленные вопросы
6. Ничего нового не нашел
7. Статья появилась слишком поздно
8. Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
9. Слишком много слов
10. Тема не актуальна
11. Почему оценка снижена?

Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

1. хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
2. я подписчик электронного журнала
3. я не подписчик, но хочу им стать

• , № 4, № 4, № 4
• , № 2
• , № 12
• , № 6, № 6, № 6
• , № 5
• , № 3, № 3
• , № 1
• , № 9, № 9
• , № 10

• , № 23
• , № 7
• , № 3
• , № 1
• , № 2
• , № 15
• , № 11
• , № 13
• , № 4
• , № 8, № 8
• , № 6, № 6

• , № 24
• , № 5, № 5
• , № 10, № 10
• , № 7
• , № 6
• , № 3
• , № 15
• , № 4, № 4, № 4
• , № 23
• , № 12
• , № 20, № 20
• , № 2, № 2

По итогу года работник стал резидентом или перестал им быть: как заполнить 6-НДФЛ

© anekdotov.net Советник управления камерального контроля ФНС дала подробные инструкции.В журнале «Налоговая политика и практика» разъяснение чиновницы ФНС – Е.А.

Кудряшовой – насчет оформления 6-НДФЛ при смене налогового статуса работника.

Если работник в I-III кварталах являлся нерезидентом и при заполнении раздела 1 расчета 6-НДФЛ применялась 30%, а в IV квартале приобретен статус налогового резидента РФ, и НДФЛ пересчитан по ставке 13%, тогда в расчете за год заполнять раздел 1 для ставки 30% не требуется. После приобретения физлицом статуса резидента, который не изменится до окончания года, доходы с начала года облагаются по ставке 13%.

НДФЛ, удержанный по ставке 30%, подлежит зачету. При определении налоговой базы нарастающим итогом в нее включаются в том числе доходы, с которых удерживался по ставке 30%. Поскольку доходы налогового резидента РФ по итогам налогового периода облагаются по ставке 13%, в годовом 6-НДФЛ фигурирует только ставка 13%.

Представлять уточненные расчеты 6-НДФЛ за предыдущие отчетные периоды не требуется. Иная ситуация: работник по итогам налогового периода утрачивает статус резидента РФ, и его доходы подлежат обложению по ставке 30%.

В этом случае необходимо произвести соответствующие перерасчеты (с учетом ранее предоставленных налоговых вычетов, если работник имел на них право) в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошла утрата статуса.

Пересчитать НДФЛ и удержать недостающие суммы налога из доходов такого работника работодатель сможет только в том периоде, когда будут производиться выплаты (с учетом ограничения в 20% от суммы начисленного дохода). Результаты перерасчета следует отразить в 6-НДФЛ за тот период, когда фактически произведен перерасчет.

При этом заполнять раздел 1 расчета по доходам такого работника следует только для ставки 30%.

Сдавать уточненки также не нужно. Если выплаченных доходов недостаточно для полного удержания пересчитанных сумм налога исходя из ставки 30%, необходимо заполнить строку 080 расчета 6-НДФЛ и представить соответствующие справки 2-НДФЛ с признаками «1» и «2» (о невозможности удержать налог).

Порядок возврата НДФЛ из бюджета нерезидентами РФ по ставке 30%

Важное По теме Читайте все материалы (142) по теме . Есть обновление (+41), в том числе: 08 октября 2015 г. 13:30 Автор: Татьяна Бойкова, эксперт Государство не может существовать без такой функции, как сбор налогов.

Одним из основных налогов, существенно пополняющих бюджет нашей страны, является налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Плательщиками НДФЛ являются: — физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ; — физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в РФ ( НК РФ).

В целях налогообложения под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства ( НК РФ). Обязанность по уплате НДФЛ не зависит от правового статуса физического лица и обусловлена только фактом получения дохода на территории РФ или за ее пределами. То есть, такие факторы как наличие (отсутствие) гражданства, место рождения или место жительства, равно как и основания пребывания или проживания на территории РФ не являются определяющими показателями при исчислении НДФЛ.

Налоговая ставка в размере 30% устанавливается в отношении всех доходов, получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов: — от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка составляет 15%; — от осуществления иностранными гражданами трудовой деятельности, указанной в НК РФ (по найму у физических лиц, в отношении которых налоговая ставка установлена в размере 13%; — от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ

«О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»

, в отношении которых налоговая ставка составляет 13%; — от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, утвержденной Указом Президента РФ от 22.06.2006 N 637, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ, в отношении которых налоговая ставка установлена в размере 13%; — от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка составляет 13%; — от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ в соответствии с Федеральным законом «О беженцах», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13% (норма введена в действие Федеральным законом от 04.10.2014 N 285-Ф с 6 октября 2014 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 года). Обращаем Ваше внимание, что налоговые резиденты РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ имеют право воспользоваться различными налоговыми вычетами, виды и порядок предоставления которых регламентированы ст.ст.

218-221 НК РФ. Нерезиденты РФ прав на такие вычеты не имеют ( НК РФ). Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в России не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (см.

также письмо Минфина России от 21.10.2013 N 03-04-05/43779), а с 2014 года — также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах ( НК РФ). Обращаем внимание, что ответственность за правильность определения налогового статуса работника, равно как и исчисление и уплата налога в соответствии с его налоговым статусом лежит на организации. Поэтому, несмотря на то, что Трудового кодекса РФ содержит исчерпываемый перечень документов, которые можно истребовать у работника при его приеме на работу, для точного определения налогового статуса, налоговый агент вправе запросить у физического лица соответствующие документы или их копии.

Если физическое лицо не представляет запрашиваемые документы, налоговый агент вправе применить к выплачиваемым доходам налоговую ставку, установленную для нерезидентов – 30% (письмо Минфина России от 12.08.2013 N 03-04-06/32676).

Перечень документов, которые подтверждают налоговый статус физического лица, законодательно не установлен.

На практике ими могут быть справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени, копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице и другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица в РФ (см. например Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 июня 2014 г.

N Ф07-8864/12 по делу N А13-18291/2011).

Отметим, что период в 183 календарных дня не прерывается на время выезда из РФ для краткосрочного обучения или лечения, а с 2014 года — также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. Списка ограничений по видам учебных заведений, учебных дисциплин, лечебных учреждений, заболеваний, а также по перечню зарубежных стран не установлено, главный критерий – краткосрочность отсутствия – период менее 6 месяцев (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 октября 2012 г. N 03-04-05/6-1155). Для определения ставки НДФЛ, подлежащей применению, налоговый статус работника определяется налоговым агентом на каждую дату выплаты дохода исходя из фактического времени нахождения на территории РФ.

При определении налогового статуса работника необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения им дохода, причем это не обязательно должен быть календарный год с 01 января по 31 декабря, это может быть любой период, равный 12 месяцам, например с 12 июля 2014 по 12 июля 2015 года. Налоговый статус физического лица может неоднократно меняться в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации и за ее пределами. Если физическое лицо становится резидентом РФ, то с момента приобретения статуса резидента его доходы должны облагаться по ставке 13% и наоборот, если физическое лицо утрачивает статус резидента, то с момента потери статуса, полученные им доходы, облагаются налогом по ставке в размере 30% ( НК РФ).

В том случае, если налоговый статус изменился с «нерезидента» на «резидент» налоговое законодательство предусматривает возврат суммы НДФЛ налогоплательщику, в связи с перерасчетом по итогам налогового периода ( НК РФ).

Возврат суммы переплаты производится налоговым органом, в котором был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче им налоговой декларации по окончании налогового периода, а также документов (см. выше), подтверждающих статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде.

Порядок возврата суммы переплаты установлен НК РФ. Ранее в 2011 на основании разъясняющих писем Минфина России пересчет налога по ставке 13% осуществлялся только налоговым органом и только при подаче налоговой декларации 3-НДФЛ в комплекте с документами, подтверждающими статус резидента РФ, и возвращал излишне уплаченный налог также налоговый орган.

Например, если с работника-нерезидента НДФЛ удерживался с начала года по ставке 30%, а в июне физлицо получило статус резидента, то далее налоговый агент должен удерживать налог по ставке 13%, однако пересчитывать налог за период с января по июнь было не нужно.

Это делал налоговый орган на основании декларации физлица (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 мая 2011 г. N 03-04-06/6-108). Позднее Минфин России изменил свою точку зрения и наряду с упоминанием об обязанности налоговых органов возвращать НДФЛ, стал говорить о том, что если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть, физическое лицо находится в РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде), все суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала календарного года подлежат налогообложению по ставке 13%.

В этом случае налоговым агентам следует руководствоваться положениями НК РФ, согласно которым исчисление НДФЛ производится нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в РФ в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30%, подлежат зачету налоговым агентом при определении налоговой базы нарастающим итогом по всем суммам доходов работника.

Фактически это означает, что НДФЛ пересчитывается за весь период с начала года по ставке 13% налоговым агентом (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 апреля 2012 г.

N 03-04-05/6-443

«О возврате сумм удержанного НДФЛ в связи с изменением налогового статуса физического лица»

). Если после проведения зачета выясняется, что суммы НДФЛ, удержанные с доходов сотрудника по ставке 30%, по итогам налогового периода были зачтены не полностью, и осталась сумма НДФЛ, подлежащая возврату, вернуть сумму излишне уплаченного НДФЛ за окончившийся налогоплательщику может только налоговый орган. Для этого работнику необходимо самостоятельно подать в территориальный орган ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ.

Порядок возврата суммы переплаты установлен НК РФ. По желанию налогоплательщика сумма излишне уплаченного налога (пеней, штрафов) может быть ему возвращена. 1) подача заявления — налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту своего учета заявление в письменном виде или в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи ( НК РФ).

Форма заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, пени, штрафа) утверждена приказом ФНС от 3 марта 2015 г. N ММВ-7-8/[email protected] (Приложение №8).

2) проверка выполнения условий — налоговый орган проверяет соблюдение обязательных условий: — постановка налогоплательщика на учет в этом налоговом органе; — отсутствие задолженности по иным налогам соответствующего вида ( НК РФ) и другие. 3) принятие решения — на основании заявления налогоплательщика налоговый орган принимает решение: — о зачете или возврате переплаченной суммы; — об отказе в осуществлении зачета (возврата); Формы решения о зачете, решения о возврате, а также сообщения о принятом налоговым органом решении о зачете (возврате) утверждены тем же приказом ФНС от 3 марта 2015 г. N 4) сообщение решения — в течение 5 рабочих дней со дня вынесения соответствующего решения налогоплательщику направляется сообщение (Приложение № 3 к Приказу № ММВ-7-8/[email protected];), а также копия Решения налогового органа о возврате.

Возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляет территориальный орган Федерального казначейства (ТОФК) по поручению, оформленному налоговым органом на основании принятого решения. На практике ситуация может быть и обратной, когда работник утратил налоговый статус резидента. В этом случае налоговый агент обязан пересчитать налог по ставке 30% и удержать из дохода работника.

Суммы налога, удержанные не полностью, взыскиваются налоговым агентом с физического лица до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном НК РФ. Если работник уже уволился, то налоговому агенту необходимо письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержания НДФЛ и сумме задолженности налогоплательщика ( НК РФ). Обязанность по уплате разницы между суммой налога, исчисленной по ставке в размере 30%, и фактически удержанной по ставке в размере 13% в этом случае должен исполнить сам налогоплательщик.

Для справки: при налогообложении доходов (в том числе — оплаты труда) иностранного работника следует учитывать положения международных соглашений между Россией и страной, гражданином которой он является. В них может быть предусмотрен особый порядок налогообложения доходов физических лиц, а также социального и пенсионного страхования.

Для устранения двойного налогообложения НДФЛ налогоплательщику может понадобиться справка, подтверждающая статус налогового резидента РФ.

При этом для применения налоговым агентом ставки налога в размере 13% в отношении доходов от осуществления трудовой деятельности получение налогоплательщиком специального подтверждения от российского налогового органа не требуется (Письмо ФНС от 22 октября 2014 г.

N ОА-3-17/[email protected]

«О порядке подтверждения статуса иностранного гражданина в качестве налогового резидента РФ»

). Статья актуальна на 18.07.15

Новая форма 2-НДФЛ: как заполнить справку по иностранцам и нерезидентам

22 марта 2020 22 марта 2020 Юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям До конца марта налоговые агенты должны сдать в ИФНС справки о доходах работников и иных физлиц за 2018 год.

Для этого нужно использовать новую форму 2-НДФЛ, а также Порядок ее заполнения (утв. приказом ФНС России ). В предыдущей статье мы рассмотрели наиболее распространенные вопросы, которые возникают при заполнении обновленной формы (см.

«»). Сегодня речь пойдет об особенностях заполнения новой формы 2-НДФЛ в отношении иностранцев, включая работающих по патенту, а также тех работников, у которых в течение года изменился налоговый статус. В организации трудится иностранный гражданин, у кого имеется патент.

ИФНС подтвердила, что работник внес авансовые платежи. Поскольку эти платежи превысили сумму НДФЛ с оклада работника, налог при выплате зарплаты не удерживался. Как правильно заполнить справку 2-НДФЛ?

Порядок заполнения новой формы 2-НДФЛ содержит достаточно четкий алгоритм действий в описанной ситуации. Так, согласно пункту 4.3 Порядка, в поле «Общая сумма дохода» раздела 2 справки указывается общая сумма начисленного и фактически полученного дохода, без учета вычетов.

Соответственно, в этом поле надо отразить общую сумму заработной платы, начисленную сотруднику в 2018 году.

Далее, как сказано в пункте 4.4 Порядка, показатель по полю «Налоговая база» раздела 2 справки соответствует сумме дохода, указанной в поле «Общая сумма дохода», уменьшенной на сумму вычетов, отраженных в разделе 3 и в приложении к справке. В большинстве случаев «патентные» иностранцы не имеют права на вычет, так как не являются налоговыми резидентами РФ. Таким образом, если в описанной ситуации иностранный работник не получает вычеты, в поле «Налоговая база» также нужно отразить сумму зарплаты за 2018 год.

Согласно пункту 4.5 Порядка, в поле «Сумма налога исчисленная» раздела 2 справки указывается общая исчисленная сумма налога.

А пункт 4.7 Порядка гласит, что в поле «Сумма фиксированных авансовых платежей» отражается сумма таких платежей, принимаемая к уменьшению суммы исчисленного налога.

Соответственно, в поле «Сумма налога исчисленная» нужно вписать исчисленную сумму НДФЛ без уменьшения на сумму авансовых платежей. И одновременно в поле «Сумма фиксированных авансовых платежей» надо внести сумму фиксированных авансовых платежей, на которую уменьшается налог.

В рассматриваемой ситуации авансовые платежи больше суммы НДФЛ, исчисленной с зарплаты. Значит, уменьшение будет проводиться только в части исчисленного НДФЛ. Превышение суммы фиксированных авансов над суммой налога не является переплатой (п.

7 ст. НК РФ). Следовательно, и в поле «Сумма налога исчисленная», и в поле «Сумма фиксированных авансовых платежей» должна быть указана сумма НДФЛ, исчисленного с заработной платы «патентного» работника. На основании пункта 4.6 Порядка в поле «Сумма налога удержанная» раздела 2 справки указывается общая удержанная сумма налога. В приведенном примере работодатель НДФЛ не удерживал, так как исчисленная сумма налога полностью перекрывалась авансовыми платежами.

Значит, в данное поле нужно вписать ноль («0») (п. 1.16 Порядка). Также ноль («0») следует указать в поле «Сумма налога перечисленная». Согласно пункту 4.8 Порядка, в этом поле отображается общая сумма перечисленного налога.

Однако в нашем случае налоговый агент не перечислял НДФЛ в бюджет. Заполнить и сдать через интернет 2-НДФЛ по новой форме В 2018 году в организации работали граждане Кыргызстана. С их зарплаты удерживался НДФЛ по ставке 13% с первого дня работы.

Какой статус указывать в справках 2-НДФЛ по доходам таких лиц?

Прежде чем перейти к нюансам заполнения формы 2-НДФЛ, напомним, что статья 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года позволяет работодателям удерживать НДФЛ в размере 13% с первого дня работы граждан Кыргызстана (письмо ФНС России ). Точно такой же режим налогообложения действует и в отношении доходов от работы по найму, которые получают граждане других стран-участниц ЕАЭС: Белоруссии, Казахстана и Армении.

Но при этом указанные граждане не признаются автоматически налоговыми резидентами РФ. Их налоговый статус определяется в общем порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи НК РФ.

То есть зависит от количества календарных дней, проведенных на территории РФ за предшествующие 12 месяцев (письма Минфина России от 22.01.19 № 03-04-06/3032 и ; см. «»). Поэтому если за период с 1 января по 31 декабря 2018 года гражданин Кыргызстана провел на территории РФ менее 183 календарных дней (без учета кратковременных, то есть длящихся не более 6 месяцев, выездов для лечения или обучения), то он не является налоговым резидентом РФ. В соответствии с пунктом 3.5 Порядка заполнения новой формы 2-НДФЛ, в поле «Статус налогоплательщика» раздела 1 справки указывается код статуса налогоплательщика.

При этом налоговому резиденту РФ (за исключением лиц, работающих на основании патента) соответствует код 1, а налоговому нерезиденту РФ — код 2. Таким образом, несмотря на то, что НДФЛ с зарплаты иностранцев из стран ЕАЭС удерживается по ставке 13% с первого дня работы, все равно необходимо отслеживать их налоговый статус с учетом времени пребывания в РФ и правильно отражать этот статус в справках 2-НДФЛ. В штате ООО есть иностранцы, налоговый статус которых в 2018 году изменился с нерезидентов на резидентов РФ.

Нужно ли в справках 2-НДФЛ «разбивать» общую сумму исчисленного НДФЛ исходя из ставок 13% и 30%?

Прежде чем говорить о правилах формирования справок 2-НДФЛ в описанной ситуации, рассмотрим особенности налогообложения доходов налоговых нерезидентов и резидентов РФ.

Как известно, для целей НДФЛ налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на время краткосрочного (на срок менее 6 месяцев) выезда для лечения или обучения (п.

2 ст. НК РФ). Налоговый агент вычисляет налоговый статус физического лица каждый раз на дату, которая признается датой фактического получения дохода на основании статьи НК РФ. Это будет предварительный налоговый статус. Он влияет на выбор текущей ставки НДФЛ, по которой исчисляется и фактически удерживается налог.

По завершении года определяется окончательный налоговый статус физлица исходя из количества дней, проведенных в РФ за период с 1 января по 31 декабря. Если статус меняется, это является основанием для перерасчета всего НДФЛ, который взимался с доходов работника по ставке, выбранной на основании предварительного налогового статуса (п. 3.2 постановления Конституционного суда РФ , письма Минфина России и ФНС России ).

Заметим, что данное правило действует в обе стороны: перерасчету подлежит как НДФЛ, который удерживался по ставке 30% (если физлицо стало резидентом РФ), так и НДФЛ, который удерживался по ставке 13% (если физлицо стало нерезидентом РФ). Теперь рассмотрим, как составить справку 2-НДФЛ в случае изменения налогового статуса физлица. Согласно пункту 1.19 Порядка заполнения новой формы 2-НДФЛ, разделы 1, 2 и 3 (при необходимости), а также приложение к справке заполняются отдельно для каждой из ставок НДФЛ только в том случае, если физическому лицу в течение налогового периода были начислены доходы, облагаемые по разным ставкам налога.

Применительно к рассматриваемой ситуации может возникнуть следующий вопрос: должен ли налоговый агент составить указанные разделы и приложение к справке отдельно для ставки 13%, и для ставки 30%? В описанном случае иностранные работники по итогам 2018 года стали налоговыми резидентами РФ.

Значит, все полученные ими в течение 2018 года доходы должны облагаться НДФЛ по ставке 13%, установленной пунктом 1 статьи НК РФ. Следовательно, у работодателя нет оснований заполнять разделы 1, 2 и 3, а также приложение к справке для ставки налога 30%.

Все доходы, полученные указанными работниками в 2018 году, нужно отразить в справке 2-НДФЛ по ставке 13%. (Если, конечно, физлица не получали от этого же работодателя доходы, для которых пунктом 2 статьи НК РФ установлена ставка 35%, например, матвыгоду от экономии на процентах по займу). Обратите внимание: если в результате перерасчета налоговых обязательств образуется сумма НДФЛ, излишне удержанная налоговым агентом, то ее нужно указать в поле

«Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом»

раздела 2 справки.

Соответственно, в поле «Сумма налога исчисленная» вносится сумма НДФЛ, определенная по ставке 13% (т.е. с учетом перерасчета). При этом по полям «Сумма налога удержанная» и «Сумма налога перечисленная» отображается фактически удержанная и перечисленная в течение года сумма налога (т.е.

с учетом налога, удержанного и перечисленного в течение года по ставке 30%). Также напомним, что налоговый агент не имеет право возвращать налог, который оказался излишне удержанным в связи со сменой налогового статуса работника. Такой возврат осуществляет ИФНС на основании декларации, которую физлицо должно подать самостоятельно (п.

1.1 ст. НК РФ). Руководитель, который также является учредителем компании, в сентябре 2018 года уволился и выехал на ПМЖ в Финляндию.

По данным работодателя, на дату увольнения он являлся налоговым резидентом РФ.

Соответственно, со всех его доходов удерживали НДФЛ по ставке 13%.

Но с учетом времени, проведенного за границей в течение всего года, по состоянию на 31 декабря 2018 года он утратил статус резидента РФ. Об этом бывший руководитель уведомил организацию-работодателя, так как в апреле-мае 2020 года в компании будут выплачиваться дивиденды.

Как в этом случае отчитаться о доходах уволенного работника?

Как было отмечено выше, правило о пересчете НДФЛ в зависимости от итогового налогового статуса физического лица работает в обе стороны. А значит, если по состоянию на 31 декабря 2018 года физлицо перестало быть налоговым резидентом РФ, то все доходы, полученные им в течение 2018 года, должны облагаться НДФЛ по ставке для нерезидентов (в общем случае она составляет 30%, п.

3 ст. НК РФ). Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что с зарплаты, которая была получена руководителем до увольнения, нужно было доудержать НДФЛ, пересчитанный по ставке 30%. А поскольку организация не могла это сделать, так как руководитель уволился, и до апреля 2020 года не будет получать от нее доходов, то необходимо было проинформировать ИФНС о невозможности удержать налог. Для этого следовало подать справку 2-НДФЛ, указав в поле «Признак» общей части цифру 2.

Сделать это нужно было не позднее 1 марта 2020 года (п.

5 ст. НК РФ, п. 2.7 Порядка заполнения новой формы 2-НДФЛ).

При заполнении такой справки в поле «Статус налогоплательщика» раздела 1 надо было проставить цифру 2 (п. 3.5 Порядка). В поле «Ставка налога» раздела 2 следовало указать 30, а в поле «Общая сумма дохода» отразить сумму заработной платы за весь год (т.к.

с каждой зарплаты руководителя НДФЛ был удержан в размере 13%, а не 30%, как должно быть с учетом изменения его налогового статуса).

Эту же сумму с разбивкой по месяцам надо было отразить в приложении к справке (п. 6.3 Порядка). В поле «Сумма налога исчисленная» раздела 2 нужно было указать исчисленную, но неудержанную сумму налога (т.е.

разницу между удержанным налогом и налогом, исчисленным по ставке 30 процентов). В полях «Сумма налога удержанная», «Сумма налога перечисленная» и «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» раздела 2 следовало проставить нули («0»), а в поле «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» указать исчисленную сумму налога, которую налоговый агент не удержал в налоговом периоде (п.

4.11 Порядка). Но на этом обязанности организации, связанные с НДФЛ-отчетностью, не заканчиваются.

Представление справки 2-НДФЛ с признаком 2 не освобождает от необходимости направить в инспекцию сведения о доходах в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи НК РФ.

Другими словами, в рассматриваемом случае также нужно будет сдать справку 2-НДФЛ с цифрой 1 в поле «Признак» общей части (письмо ФНС России ; см. «»). Справка 2-НДФЛ с признаком 1 подается не позднее 1 апреля и заполняется несколько иначе.

Так, в поле «Статус налогоплательщика» раздела 1 проставляется цифра 2 (п. 3.5 Порядка). В поле «Ставка налога» раздела 2 указывается 30. В разделе 2 отражаются все доходы физического лица-нерезидента; сумма НДФЛ, исчисленная по ставке 30%, а также сумма налога, фактически удержанного в течение года по ставке 13% и перечисленного в бюджет.

Также заполняется поле «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» раздела 2, где отражается разница между суммой налога, исчисленной по ставке 30%, и фактически удержанной суммой налога по ставке 13% (п. 4.10 Порядка). Суммы доходов по месяцам вносятся в приложение к данной справке. Обратите внимание: при сдаче 2-НДФЛ наиболее комфортно будут чувствовать себя те налоговые агенты, которые используют для подготовки и проверки отчетности веб-сервисы (например, систему для отправки отчетности «»).

Там установлены актуальные проверочные программы, которые используются при приеме отчетности на стороне инспекции. Причем, эти программы обновляются автоматически, без участия пользователя.