Лицензия на право использование программным обеспечениемпроводки в бухучете при усн

«1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0). Как при УСН отразить приобретение лицензионного ПО и учесть расходы в НУ единовременно, а в БУ — равномерно в течение срока полезного использования программы (+ видео)?

Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

• Использование программ фирмы «1С»

11.03.2016 подписывайтесь на наш канал Компания на УСН приобретает лицензионное программное обеспечение. Согласно учетной политике, принятой в организации, для целей бухгалтерского учета затраты на приобретение программного обеспечения учитываются равномерно ежемесячно в течение срока использования программы.

В налоговом учете в соответствии с НК РФ такие расходы списываются единовременно.

Как в «1С:Бухгалтерии 8» (ред.

3.0) отразить приобретение лицензионного ПО и учесть расходы в налоговом учете (НУ) единовременно, а в бухгалтерском учете (БУ) — равномерно в течение 24 месяцев? Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» релиз 3.0.43.137. При УСН расходы на приобретение, адаптацию и установку лицензионного программного обеспечения (ПО) учитываются в расходах единовременно после оплаты ПО и его установки на компьютер (пп.

19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В бухгалтерском учете затраты на приобретение программного обеспечения, уплаченные в виде фиксированного платежа, можно отнести к расходам будущих периодов (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н). Срок использования программы устанавливается в лицензионном договоре.

Если срок в договоре не установлен, то налогоплательщик может установить срок самостоятельно, закрепив это правило в своей учетной политике (письмо Минфина России от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8161).

При списании расходов можно руководствоваться оценкой ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования данной программы (п. 3 ПБУ 21/2008). В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 поступление неисключительного права на использование программного продукта регистрируется документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги или документом Авансовый отчет (закладка Прочее). При заполнении табличной части документа необходимо указать наименование полученного лицензионного программного обеспечения, его стоимость, счет затрат (97.21 «Прочие расходы будущих периодов») и соответствующую аналитику.

В поле Расходы (НУ) установленное по умолчание значение Принимаются следует заменить на значение Не принимаются. В конце месяца после выполнения регламентной операции Списание расходов будущих периодов стоимость программного обеспечения будет равномерно в течение 24 месяцев включаться в состав расходов для целей бухгалтерского учета, исходя из указанных дат начала и окончания списания. Чтобы в налоговом учете учесть расходы на приобретение ПО единовременно, нужно вручную внести запись в регистр накопления Книга учета доходов и расходов (раздел I).

Для этого предназначен документ Запись книги доходов и расходов УСН из раздела Операции. Темы: , , , Рубрика: , , Поделиться с друзьями: Подписаться на комментарии Отправить на почту Печать Налог на прибыль для компаний, выводящих средства за рубеж Нужно ли повышать налог на прибыль для компаний, которые выводят средства за рубеж? Да, такие компании должны платить больше налогов.

Нет, ставка налога не должна зависеть от того, куда направляются дивиденды. Все равно, данные изменения не затронут нашу фирму.

1C:Лекторий: 17 июня 2023 года (четверг, начало в 12:00) — 1C:Лекторий: 24 июня 2023 года (четверг, начало в 10:00) — 1C:Лекторий: 29 июня 2023 года (вторник, начало в 12:00, все желающие) — 1C:Лекторий: 1 июля 2023 года (четверг, все желающие) — Обучение пользователей продуктов 1С Другие сайты 1С

Учет программного обеспечения при УСН: проводки

Copyright: фотобанк Лори В фирмах – «упрощенцах», учет программного обеспечения (УСН «Доходы минус расходы») имеет свои нюансы. Налоговым законодательством предусмотрены и признаются затратами расходы на приобретение программных продуктов (исключительных прав на них), а также лицензий (неисключительных прав) на пользование ПО в производственной или управленческой деятельности фирмы (пп. 2.1 и НК). Разберемся в вопросах учета IT-продуктов при «упрощенке».

фирмы регулируется основными нормами ведения бухучета – законом «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и ПБУ 14/2007.

При покупке исключительных прав на ПО фирма становится владельцем программы.

Если ПО соответствует критериям , указанным в ПБУ 14/2007 (объект отделяется от других ативов, используется в деятельности компании более года, способен приносить выгоды компании, его стоимость достоверно определяется, не предполагается его продажа в течение года), то его учитывают по фактической стоимости в составе НМА на счете 04.

Понесенные затраты будут списываться ежемесячным начислением износа в , установленного компанией. Срок службы ПО определяется исходя из отрезка времени, когда эксплуатация актива наиболее выгодна фирме, и может ежегодно пересматриваться.

Первоначально затраты по приобретению ПО аккумулируются в бухучете на сч. 08 (Д/т 08 — К/т 60, 76), а при вводе в эксплуатацию переходят в дебет сч.

04 (Д/т 04 — К/т 08). Списание стоимости ПО фиксируется начислением амортизации каждый месяц в течение срока полезного использования – Д/т 20,26, 44 — К/т 05. Если программа приобретена по простой (неисключительной) лицензии, это означает, что компания получила право пользоваться ПО определенное время, а право распоряжаться ею остается у разработчика. Поскольку программа не будет являться собственностью компании, то признать НМА ее нельзя.

В таком случае расходы на ее покупку отражаются в составе:

1. текущих расходов, если за пользование программой фирма перечисляет периодические платежи (Д/т 20,26,44 – К/т 60,76).
2. расходов будущих периодов (РБП) (Д/т 97 – К/т 60, 76) и равномерно списываются каждый месяц, если покупка оплачена разовым платежом (Д/т 20,26,44 – К/т 97);

Оценочная стоимость приобретенной лицензии учитывается за балансом фирмы, например, по дебету счета 012. Расходы на ПО списываются в порядке, предусмотренном компанией, после ввода в эксплуатацию и документального оформления установки программы.

Расходы по установке, настройке, сопровождению ПО признаются в бухучете текущими затратами и списываются в том отчетном периоде, когда были произведены (Д/т 20,26,44 – К/т 60,76). Чтобы признать нематериальным активом исключительные права на ПО в налоговом учете, необходимо соблюдение таких условий (, п.

1 ст. 256 НК РФ):

1. срок полезного использования — больше 12 месяцев,
2. стоимость их должна превышать 100000 руб.,
3. имущество амортизируется и используется для собственных нужд.

Расходы на этот актив списываются поквартально равными суммами в течение налогового периода (года) после оплаты и принятия ПО к учету. Актив, приобретенный с периодичным разграничением платежа в течение срока действия договора, не может быть отнесен к НМА ( НК РФ).

Списание затрат на такое ПО производится по факту каждого очередного платежа. Если приобретено неисключительное право пользования ПО, то в налоговом учете расходы списываются сразу после оплаты и принятия актива к учету в составе . Предприятие в апреле 2018 приобрело исключительное право на ПО стоимостью 150 000 руб., оплатив полностью и установив ПО в апреле.

Актив признан в структуре НМА, установлен срок использования — 3 года (36 месяцев). В бухучете затраты на ПО будут списываться начислением амортизации в течение 3-х лет. Проводки: Операции Д/т К/т Сумма Покупка ПО 08 60 150 000 Оплата 60 51 150 000 Ввод ПО в работу как НМА 04 08 150 000 С мая 2018 по апрель 2023 ежемесячно начисляется амортизация (150000/36) 20 05 4166,67 В налоговом учете бухгалтер спишет расходы по приобретению актива до конца налогового года, распределив затраты поквартально — во 2-м, 3-м и 4-м кварталах по 50000 руб.

(150000/3), и отразив их в . Принимая предыдущие условия, допустим, что компания приобрела неисключительное право на пользование ПО. В бухучете затраты отразятся на РБП и будут списываться равными частями на протяжении трех лет.

Проводки: Операции Д/т К/т Сумма Оплата права 60 51 150 000 Стоимость лицензии учтена за балансом 012 150 000 Затраты перенесены на РБП 97 60 150 000 Ежемесячное списание части затрат с апреля 2018 по март 2023 (120000/36) 20 97 4166,67 Списание по окончании срока лицензии 012 150 000 В налоговом учете подтвержденные расходы на приобретение права пользования ПО списываются на текущие затраты отчетного периода. Если же договором предусмотрена оплата прав периодическими платежами, то в налоговом и бухучете списываться на текущие расходы эти суммы будут по факту оплаты. Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в Рубрики: Tags:

, ,

УСН УСН | 11:55 28 декабря 2011 Бухгалтерский учет УСН | 10:30 26 августа 2020 УСН | 11:50 27 октября 2020 УСН УСН | 10:40 3 февраля 2020 УСН Нематериальные активы УСН | 10:05 22 января 2020 ЕНВД, УСН УСН УСН | 13:25 15 октября 2020 УСН | 11:01 21 января 2020 Нематериальные активы Выплаты персоналу НДФЛ Бухгалтерская отчетность, Страховые взносы ПФР Кадровое делопроизводство Страховые взносы ПФР Экономика и бизнес Выплаты персоналу Регистрация налогоплательщиков Выплаты персоналу Декретный отпуск Выплаты персоналу Кадровое делопроизводство Экономика и бизнес | 10:16 16 июня 2023 Штрафы | 11:50 16 июня 2023 Трудовые отношения Современный предприниматель Налоги и учет для малого бизнеса © 2006 — 2023 Все права защищены.

При полном и частичном использовании материалов, активная ссылка на spmag.ru обязательна, при условии соблюдения .

Учет расходов на программное обеспечение: справочник бухгалтера

Операции, связанные с учетом неисключительных прав, на практике, чаще всего встречаются при покупке программных продуктов.

В большинстве случаев разработчик оставляет исключительные права за собой. Компания получает лишь возможность использовать программу в своей деятельности, то есть приобретает неисключительные права. Приобретая неисключительное право на использование программного обеспечения, организация может понести расходы в виде оплаты:

1. затрат на приобретение неисключительного права;
2. прочих издержек, связанных с оплатой услуг по внедрению программного продукта и доработке его стандартной версии с учетом требований компании.

Как правильно учесть такие расходы для целей бухгалтерского и налогового учета?

Бухгалтерский учет расходов, возникающих в связи с получением права использования программы для ЭВМ, зависит от порядка их оплаты (п.39 ). Первая ситуация: оплата предоставленного права производится в виде периодических платежей, исчисляемых и уплачиваемых в порядке и сроки, установленные лицензионным договором. Такие платежи включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода.

Вторая ситуация: оплата производится в виде фиксированного разового платежа. Этот платеж отражается в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов (на счете 97) и списывается в течение срока действия лицензионного договора. Независимо от порядка оплаты, п.39 требует забалансовой оценки неисключительных прав на программы для ЭВМ по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного лицензионным договором.

Планом счетов специальный забалансовый счет на этот случай не предусмотрен, поэтому его нужно отразить в рабочем плане счетов. Это может быть, например, счет 012

«НМА, полученные в пользование по лицензионному договору»

.

Приобретение права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) для целей налога на прибыль является разновидностью прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ). Не следует забывать, что для уменьшения налога на прибыль, затраты должны соответствовать критериям, установленным ст. 252 НК РФ. То есть налогоплательщик должен иметь обоснование и документальное подтверждение данных издержек.

Также они должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода Основной вопрос, с которым сталкивается компания, приобретая неисключительные права, заключается в том, в какой момент включать понесенные затраты в базу по налогу на прибыль: единовременно или равномерно?

1. Срок использования неисключительных прав установлен договором

По общему правилу, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли, исходя из условий сделок (п.1 ст. 272 НК РФ). Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, компания распределяет расходы самостоятельно.

Исходя из этого, представители финансового ведомства рекомендуют списывать расходы на приобретение неисключительных прав равномерно в течение нескольких периодов. В лицензионном соглашении иногда указывают срок, в течение которого покупатель может использовать программу. Тогда расходы на приобретение неисключительных прав организации следует учитывать равномерно в течение срока действия лицензии на использование программы (письмо Минфина РФ от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95).

1. Срок использования неисключительных прав не установлен договором

Если условиями лицензионного соглашения срок использования программы не установлен, по мнению Минфина РФ, расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение учитываются равномерно с учетом срока, установленного требованиями п.

4 ст. 1235 ГК РФ (письма Минфина РФ от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743, , ).

В свою очередь данная норма ГК РФ говорит о том,что в случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на 5 лет, если ГК РФ не предусмотрено иное (письма Минфина РФ , ). Аналогичный порядок финансовое ведомство предлагает применять и в отношении затрат организации на адаптацию, модификацию и иные работы по усовершенствованию программного продукта (письма Минфина РФ от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743, , ). Эти расходы, по мнению Минфина РФ, необходимо признавать также равномерно в течение срока использования усовершенствованной программы.

1. Позиция Арбитражного суда в вопросе момента признания расходов на приобретение неисключительных прав

Следует отметить, что предложенный финансистами вариант учета не единственный.

Арбитражные суды разрешают учитывать затраты на приобретение неисключительных прав единовременно. В качестве обоснования суды приводят следующие аргументы: НК РФ не устанавливает необходимости равномерного признания расходов на приобретение программных продуктов в течение срока, на который предоставлено неисключительное право. Поэтому, в случае, если программное обеспечение передано не поэтапно и оплата произведена целиком, затраты на приобретение неисключительных прав распределять не требуется.

Расходы можно списать единовременно в том периоде, когда подписан акт приемки-передачи. В частности, данные выводы следуют из постановлений , .

1. Включение расходов на приобретение программы в первоначальную стоимость основного средства

Встречаются ситуации, когда программное средство покупается вместе с имуществом. Такое возможно, например, при покупке компьютера или банкомата.

По мнению контролирующих органов, стоимость программного обеспечения, которое приобретается одновременно с техникой, должна увеличивать первоначальную стоимость основного средства, например, компьютера или банкомата (письма ФНС РФ от 29.11.2010 № ШС-17-3/1835, от 13.05.2011 № КЕ-4-3/7756). Налоговики поясняют, что материальный объект рассматривается в целях налогообложения как основное средство только в том случае, если способен выполнять определенную функцию, применяемую в производстве или управлении организацией. К примеру, сам по себе компьютер (без необходимого программного обеспечения) не может осуществлять функцию, для которой он был приобретен.

Получается, что приобретение программы является расходом по доведению основного средства до состояния, пригодного для использования. Такой порядок используется в ситуации, когда программа приобреталась организацией вместе с основным средством.

И, при этом можно предположить, что использование программного обеспечения предполагается только на отдельно взятом объекте. Обратите внимание, если неисключительные права на программу приобретаются позднее, чем основные средства, их стоимость учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо УФНС по г.

Москве от 30.09.10 № 16-15/102331@, ). Иначе обстоит ситуация в следующих обстоятельствах. К примеру, организация приобрела основное средство вместе с правом на использование программного обеспечения для него (допустим, банкомат).

Но при этом, по условиям договора, оплата указанного права должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора. В этом случае расходы, связанные с приобретением исключительных и неисключительных прав в виде программного обеспечения, следует учитывать равномерно в течение срока эксплуатации и включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). В данной ситуации будет действовать норма подп.

8 п. 2 ст. 256 НК РФ, в соответствии с которой не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора (письма Минфина РФ , от 25.05.2009 № 03-03-06/2/105, от 05.10.2010 № 03-03-06/2/171). В остальных случаях при одновременной покупке основного средства и программы организация вправе включать величину приобретенного права в первоначальную стоимость активов и учитывать расходы через амортизацию.

Подведем итог:

1. если неисключительное право на программу приобретается не одномоментно с основным средством, тогда ее стоимость учитывается в составе прочих расходов, связанных с реализацией.
2. если программа приобретается одновременно с основным средством, ее стоимость увеличивает первоначальную стоимость актива;
3. если программа приобретается одновременно с основным средством, но при этом, исходя из условий договора, оплата за нее производится периодическими платежами, стоимость программы в первоначальную стоимость основного средства не включается, а учитывается равномерно в течение срока эксплуатации этого основного средства;

: Теги:

1. , эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Учет расходов на ПО и лицензии. Как все сделать в 1С

Любую покупку нужно отражать в учете, поскольку все траты должны быть документально зафиксированы и обоснованы. С неисключительными правами на программное обеспечение возникают следующие вопросы: когда происходят выплаты, на основании чего они проводятся и как это сделать в 1С?Бухгалтерский учет расходовБухгалтерский учет расходов на покупку лицензии или программного обеспечения может отличаться в зависимости от способа оплаты:1.

Лицензия куплена единовременно на определенный срок, который установлен договором. 2. Оплата происходит в установленные даты.После того, как мы определились со способом оплаты, проводим покупку:При единовременной сделке нужно распределить сумму на весь период пользования. Списания происходят постепенно, пока не истечет ваш договор.

Выплаты будут соответствовать определенному налоговому периоду. Во втором варианте – вы платите каждый месяц, квартал или год и проводите все операции.Налоговый учетНесмотря на то, что в бухгалтерском учете все просто, вопрос возникает при проведении расходов.

Делать это постепенно или сразу?

Здесь все зависит от сделки. Существуют общие правила, по которым расходы проводятся в том периоде, когда они были совершены. Если это не обговорено и не зафиксировано договором, растяните траты на весь период пользования. Если он не указан, то устанавливается по умолчанию – 5 лет (письма Минфина РФ от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039, от 02.02.2011 № 03-03-06/1/52).

Минфин также рекомендует распределять выплаты, если вы модифицируете программное обеспечение.В случае, если продукт предоставляется единовременно, и оплата была проведена полностью, то можно списать расходы в текущем налоговом периоде.К чему отнести покупку лицензии Покупка лицензии относится к прочим расходам (ст. 264 НК РФ). Ее приобретение вместе с компьютером или банкоматом автоматически превращает прочие в расходы по доведению основного средства до состояния, пригодного для использования. Техника без программного обеспечения работать не сможет, поэтому расходы переходят в другую категорию.

Проводим покупку в 1СТеперь, ознакомившись с основными тонкостями, попробуем на примере провести покупку. Мы будем приобретать лицензию на 1С: Бухгалтерию.

Оплата списывается у нас постепенно в соответствии с договором. Сначала нужно оформить сделку. Заходим в раздел «Покупки», выбираем «Поступление (акты, накладные)».

В открывшимся окне нажмите «Поступление», затем «Услуги (акт)». Обратите внимание на столбик «Счета учета».

Укажите счет затраты 97.21 (Прочие расходы будущих периодов).Остаемся в меню «Счета учета».

Теперь нам нужно создать новый документ в графе «Расходы будущих периодов». Заполнить его можно на примере скриншота:

Укажите наименование программы и сумму оплаты. В периоде списания поставьте даты из вашего договора.

Счет затрат будет 26. После ввода данных переходим обратно в раздел «Поступление товаров и услуг», нажимаем «Показать проводки и другие движения документа».У нас все получилось.

Осталось провести списание по периодам.

Заходим в меню «Закрытие месяца» и нажимаем «Списание расходов будущих периодов». После проведения частичная сумма со счета 97.21 перейдет на счет 26. Подробности по операции вы можете посмотреть в разделе «Расчет списания расходов будущих периодов».

Проведение покупки программного обеспечения – это несложный процесс, в котором возможно разобраться. Главное учитывать при каких обстоятельствах приобретается лицензия для верного учета налога.

: Теги: Пост написан компанией Это авторский материал.

Мнение редакции «Клерка» может не совпадать с тем, что в нем написано. Создайте свой блог, выскажитесь и станьте суперзвездой «Клерка»

1. 23
2. 7 986 охват за месяц Пользователи, заинтересованныев материалах компании 122 342 за все время

Составлен на основе интереса пользователей «Клерка» 33 место Все компании

Приобретаем и распространяем ПО

Добавить в «Нужное» Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 марта 2016 г.Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант Компьютеры стали неотъемлемой частью нашей жизни, в том числе и в профессиональной сфере.

Вот почему сейчас немало компаний занимается приобретением программных продуктов как для себя, так и для дальнейшего распространения.

И кстати, порядок учета напрямую зависит от того, чем именно занимается компания — покупает и продает «коробочные» программные продукты или приобретает и предоставляет права на использование компьютерных программ по лицензионным (сублицензионным) договорам, , . В статье мы рассмотрим особенности оформления этих сделок, а также разберемся с бухгалтерским и налоговым учетом. По аналогии с правом собственности на имущество исключительное право на программу для ЭВМ принадлежит ее автору (правообладателю).

Именно правообладатель (лицензиар) может любым способом распоряжаться своей интеллектуальной собственностью, в том числе предоставлять право использования программы другим лицам (лицензиатам), заключая с ними лицензионный договор, .

То есть лицензионный договор (или лицензия, как иногда его называют) — это и есть предоставление права использования.

После его заключения правообладатель остается владельцем исключительного права на передаваемый объект. Сублицензионный договор должен содержать условие о вознаграждении или порядке его определения, если договором прямо не предусмотрено, что он безвозмездный; .

При этом по сублицензионной сделке сублицензиату может быть предоставлено право использования объекта лицензии только в тех пределах и теми способами, которые были предоставлены лицензиату по основному лицензионному договору. Это касается и срока действия сублицензионного договора — он не может превышать срока действия лицензионного договора. В лицензионном договоре должны быть указаны способы использования ПО.

К примеру, лицензиату может предоставляться право:

1. только распространять программу (право на воспроизведение не передается и экземпляры программы покупаются у правообладателя).
2. воспроизводить (то есть самостоятельно изготавливать экземпляры программы) и распространять программу;

Далее рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет компании, которая получает право использования программы по лицензионному договору, а затем предоставляет полученные права на программу по сублицензии. Нижеописанный порядок учета будет в полной мере применяться и при заключении сублицензионного договора. НДС. Предоставление прав на использование программы для ЭВМ на основании лицензионного договора не облагается НДС.

То есть при покупке лицензии НДС к уплате лицензиату не предъявляется и счет-фактура не выставляется. Налог на прибыль. При заключении лицензионного (сублицензионного) договора исключительное право на результат интеллектуальной деятельности не переходит, а это значит, что амортизируемого нематериального актива у лицензиата не возникает.

Расходы в виде вознаграждения по лицензионному (сублицензионному) договору относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, , . С периодическими платежами в течение срока лицензионного (сублицензионного) договора сложностей возникнуть не должно.

Соответствующая сумма вознаграждения признается расходом на последнее число того отчетного (налогового) периода, к которому она относится, . Вопросы возникают в случае, если договором предусмотрена выплата лицензионного вознаграждения в виде разового платежа. Можно ли эту сумму учесть в «прибыльных» расходах единовременно или ее нужно признавать равномерно в течение срока действия договора?

А как быть, если в договоре срок его действия не указан? Минфин считает, что расходы должны списываться равномерно в течение срока действия договора. Но вот однозначного мнения в отношении периода распределения таких расходов в ситуации, когда в лицензионном (сублицензионном) договоре срок его действия не определен, у чиновников нет.

В некоторых Письмах Минфин говорит о том, что в этом случае лицензиат (сублицензиат) может самостоятельно определить период списания расходов с учетом принципа равномерности, . В других — опирается на норму ГК РФ, где сказано, что если в лицензионном договоре срок его действия не определен, то он считается заключенным на 5 лет. И соответственно, списание расходов должно растянуться на пятилетний срок, .

А вот судьи считают, что компания вправе единовременно учесть затраты на приобретение лицензии на использование программного продукта и в случае, когда в договоре:

1. срок пользования правом не определен;
2. срок действия лицензии установлен; ; ;
3. указано, что право использования ПО передается бессрочно.

Принимая во внимание отсутствие у Минфина единого мнения по этому вопросу, а также учитывая позицию судов, мы считаем, что компания вправе самостоятельно установить порядок учета таких затрат, закрепив его в налоговой учетной политике. Заметим, что если в лицензионном договоре фиксируется факт перехода прав от правообладателя к их приобретателю, то для документального подтверждения расходов на приобретение права использования ПО договора вполне достаточно и оформлять отдельный акт приемки-передачи прав не требуется, . Акт (накладную) понадобится составить только на передачу экземпляра ПО.

Однако лицензионный договор может быть сформулирован иначе. Может быть сказано, что лицензиар обязуется предоставить право использования ПО в определенный момент времени, который не будет совпадать с датой подписания договора. Тогда факт предоставления прав фиксируется в соответствующем акте.

Если по условиям лицензионного договора компания вправе самостоятельно изготавливать экземпляры программ, то затраты на их изготовление (например, материальные расходы и расходы на оплату труда) также можно учесть в налоговых расходах.

УСН. Как и у компаний-общережимников, затраты упрощенцев, связанные с получением права использования программного продукта, не относятся к расходам на приобретение НМА, так как исключительное право на него не передается.

Лицензионные платежи за программу можно учесть в налоговых расходах при применении «доходно-расходной» упрощенки независимо от того, носят они периодический характер или выплачиваются единовременно, . Расходы нужно учитывать в периоде их оплаты. Бухучет. При приобретении лицензионного ПО бухгалтеру придется применить свое профессиональное суждение, поскольку к отражению в учете и отчетности лицензий существует несколько подходов.

Часть экспертов считает, что право использования программы можно признать в качестве нематериального актива (если программа будет использоваться более 12 месяцев).

Поскольку в этом случае в принципе соблюдаются условия, необходимые для принятия к учету объекта в качестве НМА в соответствии с ПБУ 14/2007. В том числе и условие о том, что организация должна иметь право на получение экономических выгод от использования актива. В данном случае это право подтверждено лицензионным договором.

При таком подходе актив принимается к учету по фактической стоимости, то есть исходя из всех затрат на его приобретение, . И в дальнейшем его стоимость погашается посредством начисления амортизации в течение срока его полезного использования. Другая часть экспертов считает, что платежи за предоставленное право использования, предусмотренные лицензионным (сублицензионным) договором, учитываются так:

1. лицензионное вознаграждение определено в виде периодических платежей (например, ежемесячных, ежеквартальных или ежегодных), то в расходах отчетного периода (то есть единовременно в периоде, к которому они относятся);
2. вознаграждение установлено в виде фиксированного разового платежа, то как расходы будущих периодов (на одноименном счете 97) с последующим списанием в течение срока действия лицензионного (сублицензионного) договора. В случае, когда срок действия подписанного сторонами лицензионного договора не определен, затраты на полученную лицензию нужно списать в расходы в течение 5 лет. В балансе расходы будущих периодов отражаются; :

1. в разделе II «Оборотные активы» по строке «Запасы», если период их списания менее 12 месяцев.
2. в разделе I «Внеоборотные активы», если период списания этих расходов превышает 12 месяцев после отчетной даты и информация о них является существенной; .

   Для этого можно самостоятельно завести строку «Расходы будущих периодов» либо «Лицензионная программа»;

НДС. Как мы уже упоминали, предоставление прав использования программы для ЭВМ по лицензионному договору не облагается НДС. Эту льготу можно применять и при последующем предоставлении прав по сублицензионному договору, если он удовлетворяет всем требованиям ГК РФ к лицензионному договору; , , ; .

При этом передача материального носителя, на который записана программа, также не облагается НДС, но при условии, что его стоимость учтена в стоимости прав, передаваемых по договору.

Но, несмотря на разъяснения Минфина, налоговики все же пытаются переквалифицировать сублицензионные договоры в договоры купли-продажи и отказать в льготе по НДС. В свою очередь, суды подтверждают, что на сублицензионные договоры распространяется льгота по НДС, ; .

При этом судьи принимают во внимание, что:

1. имеется лицензионный договор, в соответствии с которым у лицензиата есть право использования программы для ЭВМ, включая право на ее распространение конечным пользователям;
2. экземпляр программы не является товаром, а его предоставление — это лишь способ исполнения лицензионного (сублицензионного) договора.
3. предметом сублицензионного договора является именно право на использование программного обеспечения в объеме, определенном лицензионным договором;

Однако суд может и поддержать налоговиков, к примеру, из-за несовпадения способов использования компьютерной программы по лицензионному и сублицензионному договорам.

Например, в одном деле сублицензиату было передано иное право (право воспроизведения программного обеспечения), чем предусмотрено в лицензионном договоре (право распространения). На основании этого суд сделал вывод, что договор не являлся сублицензионным, а значит, льгота по НДС применяться не может. Если лицензионный (сублицензионный) договор, помимо условия о предоставлении прав пользования программой, будет содержать, к примеру, обязательство передающей стороны по сопровождению программного обеспечения (или его внедрению, адаптации и т.

п.), тогда этот договор будет являться смешанным.

И налоговики настаивают, что предоставление прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании смешанного договора облагается НДС, ; . При этом судьи также считают, что если по лицензионному договору компания оказывает своим контрагентам платные услуги, то предоставление прав по такому договору облагается НДС. Поэтому во избежание споров с проверяющими имеет смысл заключать отдельные договоры: лицензионный (сублицензионный) договор — на предоставление права использования и договор на оказание сопровождающих услуг.

Однако если обновление программы или иное сопровождение ПО нельзя квалифицировать как услугу, то льготу по НДС можно применять по всему договору. Так, в одном случае, принимая сторону организации, суд отметил, что по договору обновления программы являются самостоятельным результатом интеллектуальной деятельности и, как следствие, самостоятельным объектом исключительных прав.

Периодические лицензионные платежи признаются на последний день того отчетного (налогового) периода, к которому они относятся. А когда нужно признавать доход для налогообложения при единовременной выплате лицензионного вознаграждения? Если сублицензионный договор действует на протяжении нескольких отчетных (налоговых) периодов, то доход от предоставления прав учитывается равномерно в течение срока его действия; , .

УСН. Доход в виде лицензионного вознаграждения признается в налоговом учете только после получения соответствующей суммы от сублицензиата. Бухучет. Покажем на примере, какие записи можно сделать в учете (применив один из подходов признания лицензионной программы).

/ условие / Компания по лицензионному договору с правообладателем от 11.01.2016 приобрела лицензию на использование программы для ЭВМ. Право использования передано в момент подписания договора.

Срок действия договора — 4 года. Размер лицензионного вознаграждения за использование прав — 576 000 руб. Оно выплачивается единовременно.

Затем по сублицензионному договору от 01.02.2016 право использования предоставляется третьему лицу. Срок действия договора — 3 года. Вознаграждение за пользование правами составляет 324 000 руб.

и выплачивается единовременно.

/ решение / Проводки сделайте такие. Содержание операции Дт Кт Сумма, руб. На дату заключения лицензионного договора Лицензионное вознаграждение отражено в составе расходов будущих периодов 97 «Расходы будущих периодов» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 576 000 На дату выплаты лицензионного платежа Перечислен лицензионный платеж 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетный счет» 576 000 Ежемесячно на последнее число текущего месяца в течение срока действия договора Списана часть расходов будущих периодов (576 000 руб.

/ 4 года / 12 мес.) 44 «Расходы на продажу» 97 «Расходы будущих периодов» 12 000 Если предоставление прав на использование ПО не является одним из видов деятельности компании, расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» На дату получения вознаграждения по сублицензионному договору Отражено полученное вознаграждение 51 «Расчетный счет» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 324 000 Ежемесячно на последнее число текущего месяца в течение срока действия договора Часть вознаграждения отнесена на доходы текущего периода (324 000 руб. / 3 года / 12 мес.) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет «Выручка» 9 000 Если предоставление прав не является видом деятельности компании, доходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» По общему правилу лицензионный договор должен быть заключен в письменной форме. Ведь несоблюдение письменной формы влечет недействительность лицензионного договора.

Поэтому в ситуации, когда компания заключает лицензионный (сублицензионный) договор, подписанный двумя сторонами, а затем скачивает программу через Интернет на сайте правообладателя (лицензиата), учет не будет отличаться от описанного выше порядка (есть освобождение от НДС и нет проблем с документальным подтверждением расходов).

«Программная» тема очень актуальна. Поэтому на страницах этого номера вы найдете еще и статью об учете расходов на покупку программ для смартфонов Однако лицензионный договор о предоставлении лицензии может быть заключен и в упрощенном порядке в виде договора присоединения, условия которого могут быть изложены в электронном виде, . Это удобно в ситуации, когда программа скачивается на сайте правообладателя и у сторон нет возможности подписать бумажное лицензионное соглашение.

Тогда лицензионный договор считается заключенным (и письменная форма — соблюденной) с момента начала использования программы пользователем. При этом в условиях электронного договора должно быть определено, что следует понимать под началом использования.

К примеру, на сайте правообладателя может быть указано, что лицензионное соглашение заключается в момент инсталляции (установки) программы на компьютер пользователя в случае принятия пользователем изложенных условий. Момент заключения лицензионного договора в электронном виде важен для целей НДС. Ведь условием применения освобождения от НДС является наличие лицензионного договора на момент предоставления прав на использование программы.

Соответственно, в приведенном примере мы можем говорить о том, что на момент предоставления прав лицензионный договор заключен.

А значит, действует и освобождение от НДС. Поскольку нет подписанного договора, вызывает сложности документальное подтверждение расходов на приобретение программы через Интернет. Минфин считает, что первичкой в этом случае может служить электронное письмо поставщика, подтверждающее предоставление права пользования программой, а также платежка (или выписка банка) об уплате лицензионного вознаграждения, .

В такой ситуации есть небольшая особенность и в бухучете.

Если срок действия электронного лицензионного договора не определен, то правило ГК РФ о пятилетнем сроке здесь не действует.

Поэтому в бухучете компания может самостоятельно установить период использования этой программы (этот срок желательно обосновать и документально зафиксировать) и в течение него списывать в расходы затраты на полученную лицензию (если их сумма значительна). Компания может заниматься распространением экземпляров программы (это копии программы в любой материальной форме, например компакт-диски) без заключения лицензионного (сублицензионного) договора. При этом на товарной упаковке экземпляра программы изложены условия лицензионного договора (упаковочная лицензия).

Его сторонами являются правообладатель и пользователь. Компания, которая приобретает экземпляр программы не для самостоятельного пользования, а для перепродажи третьему лицу, не является стороной этого лицензионного договора.

Это означает, что, покупая материальные носители с программой, на упаковке которых изложен лицензионный договор, организация-перепродавец не приобретает право пользования этими программами, а приобретает и продает товар.

Налог на прибыль. При реализации экземпляров программ в качестве товара компании нужно:

1. списать в расходы стоимость проданных экземпляров.
2. учесть в доходах выручку от продажи;

УСН. Упрощенцы выручку от реализации приобретенных товаров признают в доходах на дату их оплаты покупателем, . При применении «доходно-расходной» упрощенки затраты на приобретение экземпляров программ учитываются при налогообложении, если программа, :

1. оплачена поставщику.
2. реализована;

А вот дожидаться от покупателя оплаты реализованных товаров для учета «упрощенных» расходов на приобретение этих товаров не обязательно.

То есть такие расходы вы можете учесть после фактической передачи товаров покупателю независимо от того, оплачены они или нет (направлено ФНС для использования в работе налоговым органам ); . Бухучет. В учете сделайте такие же проводки, как и при обычной реализации товаров.

*** Если лицензиат или сублицензиат будет использовать объект лицензии (сублицензии) способом, не предусмотренным лицензионным договором, либо после прекращения действия договора, либо без согласия правообладателя, то нарушитель будет нести перед правообладателем ответственность, .

Так, в случаях нарушения исключительного права правообладатель может потребовать от нарушителя, , :

1. выплаты компенсации в размере от 10 тыс. до 5 млн руб. (размер определяется судом);
2. выплаты компенсации в двукратном размере стоимости экземпляров произведения или в двукратном размере стоимости права использования произведения.
3. возмещения убытков;

Кроме того, при предоставлении права использования ПО третьему лицу по сублицензионному договору без согласия правообладателя на лицензиата может быть наложен и административный штраф; :

1. на должностных лиц и ИП — от 10 до 20 тыс. руб.
2. на организацию — от 30 до 40 тыс. руб.;

У сублицензиата в такой ситуации налоговики могут не признать для целей налогообложения прибыли (УСН) расходы на приобретение ПО.

Понравилась ли вам статья?

1. Статья появилась слишком поздно
2. Другое
3. Нужно больше примеров
4. Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
5. Тема не актуальна
6. Слишком много слов
7. Почему оценка снижена?
8. Нет ответа по поставленные вопросы
9. Есть ошибки
10. Аргументы неубедительны
11. Ничего нового не нашел

Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

1. я подписчик электронного журнала
2. я не подписчик, но хочу им стать
3. хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика

• , № 9
• , № 6
• , № 7
• , № 8
• , № 12

• , № 17
• , № 3
• , № 21, № 21, № 21

• , № 20
• , № 21
• , № 2
• , № 16
• , № 9, № 9

Программное обеспечение упрощенец вправе учитывать как НМА

Ольга Зиборова, ведущий аудитор ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа» Вопрос от читательницы Клерк.Ру Светланы (г. Владивосток)Добрый день! Подскажите, как принять в бухгалтерском и налоговом учете программное обеспечение?

Предприятие на УСН 15%. В соответствии с п.

4 ПБУ 14/2007 программы для ЭВМ при выполнении условий, установленных в п.

3 ПБУ 14/2007, относятся к нематериальным активам.

Таким условиями, в частности, являются: — наличие исключительных прав у организации на объект (пп.

«б» п. 3 ПБУ 14/2007); — объект предназначен для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев (пп. «г» п. 3 ПБУ 14/2007). Таким образом, программное обеспечение, отвечающее указанным требованиям, принимается организацией к учету в составе нематериальных активов (Дт сч. 04). В том же случае, если права пользования программным обеспечением принадлежат Вам на основании лицензионного договора (т.е.

неисключительные права), то в соответствии с п. 39 ПБУ 14/2007 платежи за предоставленное право пользования: — если осуществляются в виде периодических платежей — включаются в состав расходов отчетного периода (Дт сч.

20, 26, 44, .); — если в виде фиксированного разового платежа — отражаются в учете как расходы будущих периодов (Дт сч. 97) и списываются в течение срока действия договора.

Для целей исчисления единого налога при УСН расходы на приобретение программного обеспечения учитываются в аналогичном порядке:

1. по лицензионному соглашению или исключительные права стоимостью не более 40 000 руб. – признаются после оплаты (пп. 19 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 26 п. 1 ст. 264, п. 2 ст. 346.17 НК).
2. при наличии исключительных прав (стоимостью более 40 000 руб.) – как расходы на приобретение нематериальных активов (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК). При этом если объект нематериальных активов приобретен в период применения УСН, то расходы признаются в течение налогового периода (календарного года) с момента оплаты и принятия к учету (равными долями за отчетные периоды) (пп. 2 п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК);

Получить персональную консультацию Ольги Зиборовой в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить .