Как оприходовать ос по итогам инвентаризации

Отражаем результаты инвентаризации

Важное 26 декабря 2020 г. 13:50 Автор: Селищева Г., эксперт журнала Журнал «» № 12/2019 В статье на примерах рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете и отчетности автономного учреждения выявленные в ходе инвентаризации имущество, которое не соответствует критериям признания его активом, излишки и недостачи материальных ценностей, а также убыток от обесценения активов и его снижение. Отражение в бухгалтерской отчетности и учете результатов инвентаризации осуществляется на основании инвентаризационных описей, ведомости расхождений по итогам инвентаризации (ф.

0504092), акта о результатах инвентаризации в учреждении (ф. 0504835) и иных документов, предусмотренных для этих целей учетной политикой учреждения. Основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению (в том числе по причине физического и морального износа), в соответствии с п.

8 ФСБУ «Основные средства» не отвечают критериям признания их активами.

В отношении недвижимого и особо ценного движимого имущества, приобретенного автономным учреждением за счет средств учредителя, решение комиссии о его списании подлежит согласованию с собственником имущества (п.

2 ст. 3 Федерального закона № 174-ФЗ, п.

4 Постановления Правительства РФ от 14.10.2010 № 834). Учет объектов, не соответствующих критериям признания их активами, на забалансовом счете осуществляется в условной оценке «один объект – один рубль» (п. 335 Инструкции № 157н). В автономном учреждении в ходе инвентаризации выявлен сломанный ноутбук, приобретенный за счет приносящей доход деятельности.

Его балансовая стоимость составляет 43 000 руб.

Амортизация начислена в размере 100 %. Инвентаризационной комиссией установлено, что ноутбук восстановлению не подлежит, и принято решение о его списании с балансового учета. В бухгалтерском учете учреждения отражены следующие записи: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Списан с балансового учета ноутбук, не соответствующий критериям признания его активом 2 104 34 411 2 101 34 410 43 000 Принят к забалансовому учету ноутбук, не соответствующий критериям признания его активом Забалансовый счет 2 – 1 Неучтенные объекты основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, выявленные в ходе инвентаризации в учреждении, принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей оценочной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухучету (п.

31 Инструкции № 157н). Определение текущей оценочной стоимости нефинансового актива осуществляется методом рыночных цен на основании данных о сделках с аналогичным или схожим активом, совершенных без отсрочки платежа (сумма денежных средств, необходимых для приобретения (продажи) указанных активов на дату принятия к учету) (п. 25 Инструкции № 157н). В автономном учреждении при проведении инвентаризации был обнаружен неучтенный персональный компьютер. Комиссия по поступлению и выбытию активов определила, что в силу п.

7, 8 ФСБУ «Основные средства» компьютер удовлетворяет условиям принятия его на учет в составе основных средств, поскольку:

1. анализ рыночных цен позволил определить его текущую оценочную стоимость (15 000 руб.);
2. при его использовании планируется получение полезного потенциала.
3. планируется, что он будет использоваться в процессе деятельности учреждения более 12 месяцев;

Принимая во внимание то, что данный объект ранее эксплуатировался, комиссия по поступлению и выбытию активов определила ожидаемый срок его использования в соответствии с ожидаемой производительностью – два года. В бухгалтерском учете учреждения необходимо отразить результаты инвентаризации: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Принят к учету компьютер по результатам инвентаризации 2 101 34 310 2 401 10 199 15 000 Начислена амортизация 2 109 70 271 Забалансовый счет 21 2 104 34 411 15 000 В автономном учреждении в ходе инвентаризации обнаружены излишки линолеума (8 метров), оставшегося после ремонта.

Инвентаризационная комиссия определила его текущую оценочную стоимость в размере 8 000 руб.

В бухгалтерском учете учреждения отражена следующая запись: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Приняты к учету строительные материалы (линолеум 8 метров) 2 105 34 344 2 401 10 199 8 000 Неучтенные объекты финансовых активов (например, излишки денежных документов, наличных средств, обнаруженные в кассе учреждения) принимаются к учету по фактическому номиналу. В автономном учреждении при проведении ревизии кассы выявлены излишки денежных документов (50 конвертов с марками) на сумму 1 000 руб. В бухгалтерском учете учреждения отражена следующая запись: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Приняты к учету излишки денежных средств и денежных документов 2 201 35 510 2 401 10 189 1 000 Согласно п. 220 Инструкции № 157н при выявлении недостач имущества размер ущерба определяется на день его обнаружения исходя из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей, под которой понимается сумма денежных средств, необходимая для восстановления указанных активов. В бухгалтерском учете суммы недостач, выявленных при учете результатов инвентаризации, отражаются следующим образом: Содержание операции Дебет Кредит Начислена сумма ущерба, причиненного учреждению недостачей объектов нефинансовых активов, в том числе: – основных средств 0 209 71 56х 0 401 10 172 – нематериальных активов 0 209 72 56х – материальных запасов 0 209 74 56х Начислена сумма ущерба, причиненного учреждению недостачей финансовых активов в кассе, в том числе: – денежных средств 0 209 81 56х 0 201 34 610 – денежных документов и иных финансовых активов 0 209 82 56х 0 201 35 610 Списаны объекты нефинансовых активов по причине их утраты (хищения), выявленной в ходе инвентаризации, в том числе: – основные средства 0 104 хх 411 0 114 хх 412 0 401 10 172 0 101 хх 410 – 0 104 хх 411 0 114 хх 422 0 401 10 172 0 102 хх 420 – материальные запасы 0 401 10 172 0 105 хх 44х Списаны потери, недостачи материальных запасов в пределах установленных норм естественной убыли 0 109 хх 272 0 401 20 272 0 105 хх 44х Списаны денежные документы, иные финансовые активы, недостача которых обнаружена в ходе инвентаризации 0 401 10 172 0 201 35 000 Возмещение ущерба виновными лицами отражается следующими записями: Содержание операции Дебет Кредит Поступили средства от виновных лиц в возмещение причиненного учреждению ущерба 0 201 11 510 0 201 21 510 0 201 34 510 0 209 хх 66х Возмещен ущерб виновными лицами в натуральной форме 0 401 10 172 0 209 хх 66х Возмещен ущерб виновным лицом из заработной платы (иных выплат) на сумму удержаний, произведенных в порядке, предусмотренном законодательством РФ 0 304 03 837 0 209 хх 667 В автономном учреждении в ходе инвентаризации выявлена недостача монитора, входящего в состав компьютера – иного движимого имущества, приобретенного за счет субсидии на выполнение госзадания.

Балансовая стоимость компьютера в сборе составляет 40 000 руб.

Амортизация по данному объекту начислена в размере 100 %. Рыночная стоимость аналогичного монитора на дату обнаружения ущерба составляет 5 000 руб. В ходе внутреннего расследования определить виновное лицо не удалось.

Инвентаризационной комиссией принято решение списать данный монитор с учета. В бухгалтерском учете учреждения отражена следующая запись: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Ликвидирована часть компьютера (по результатам инвентаризации в связи с утратой монитора) 4 104 34 411 4 101 34 410 5 000 В случае, когда виновные лица не установлены либо сумма ущерба от хищения, порчи имущества не признана виновными лицами, оформленные в предусмотренном порядке материалы могут быть переданы для предъявления гражданского иска либо возбуждения уголовного дела.

При получении решения суда суммы предъявленного к возмещению ущерба уточняются в соответствии с решением суда, исполнительным листом либо по иным основаниям согласно законодательству РФ.

В соответствии с п. 6 ФСБУ «Обесценение активов» в рамках годовой инвентаризации проводится анализ наличия признаков обесценения активов (далее – тест на обесценение). Тест на обесценение не проводится в отношении запасов, финансовых активов (п. 3 ФСБУ «Обесценение активов») и прав пользования активами (Письмо Минфина РФ № 02-06-07/2736, Федерального казначейства № 07-04-05/02-932 от 21.01.2019).

При выявлении инвентаризационной комиссией признаков обесценения по объектам основных средств, нематериальных или непроизведенных активов определяется их справедливая стоимость и рассчитывается убыток от обесценения.

Справедливая стоимость актива рассчитывается с применением метода рыночных цен либо метода амортизированной стоимости замещения (п.

11 ФСБУ «Обесценение активов»).

Порядок применения данных методов предусмотрен в п. 54 – 56 ФСБУ «Концептуальные основы».

Учреждение использует тот метод, который позволяет наиболее достоверно оценить справедливую стоимость актива. Одновременно при принятии решения об определении справедливой стоимости комиссией оценивается необходимость корректировки в отношении актива оставшегося срока его полезного использования (п.

13 ФСБУ «Обесценение активов»). Если по результатам анализа выявленных признаков обесценения актива инвентаризационной комиссией принимается решение об учете актива на забалансовых счетах, в дальнейшем проведение теста на обесценение такого актива (определение справедливой стоимости) не осуществляется (п.

14 ФСБУ «Обесценение активов»). В бухгалтерском учете убыток от обесценения актива признается, когда актива на годовую отчетную дату превышает его справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие такого актива. В отношении недвижимого и особо ценного движимого имущества, приобретенного автономным учреждением за счет средств учредителя, решение комиссии о признании убытка от обесценения подлежит согласованию с собственником имущества (п.

15 ФСБУ «Обесценение активов»).

Расчет убытка осуществляется следующим образом: остаточная стоимость актива на годовую отчетную дату уменьшается до его справедливой стоимости, определенной согласно решению инвентаризационной комиссии (комиссии по поступлению и выбытию активов), за вычетом затрат на выбытие такого актива, но не более остаточной стоимости актива на годовую отчетную дату. При расчете учитываются особенности признания убытков от обесценения, предусмотренные п.

16, 17 ФСБУ «Обесценение активов».

В бухгалтерском учете начисление убытка от обесценения отражается обособленно от стоимости объекта основных средств, нематериальных или непроизведенных активов на соответствующих аналитических счетах счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов». Убыток признается в составе расходов отчетного периода единовременно.

Сумма ранее начисленной амортизации по активу не корректируется.

Для отражения в бухгалтерском учете сумм накопленных убытков применяется следующая корреспонденция счетов: Содержание операции Дебет Кредит Начислены убытки от обесценения активов 0 401 20 274 0 114 хх 412 0 114 хх 422 0 114 хх 432 Автономное учреждение имеет на балансе снегоуборщик, первоначальная стоимость которого составляет 500 000 руб., начисленная амортизация – 100 000 руб. Данное оборудование приобреталось за счет приносящей доход деятельности.

В текущем году снегоуборщик был поврежден в результате стихийного бедствия (урагана). В учреждении принято решение о его реализации.

Инвентаризационная комиссия определила его справедливую стоимость – 250 000 руб.

Иных расходов, связанных с реализацией данного оборудования, не планируется. Исходя из расчетов остаточная стоимость снегоуборщика превышает его справедливую стоимость ((500 000 — 100 000) руб.

> 250 000 руб.). Следовательно, учреждение признает убытки от его обесценения в сумме 150 000 руб. ((500 000 — 100 000) руб. — 250 000 руб.). В бухгалтерском учете отражена следующая запись: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Начислены убытки от обесценения актива 2 401 20 274 2 114 34 412 150 000 В дальнейшем (при реализации снегоуборщика) сумма убытка от обесце­нения будет списана с учета наряду с суммой накопленной амортизации и остаточной стоимостью.

В случае, если при проведении инвентаризации комиссия выявила признаки снижения ранее начисленного убытка от обесценения актива, необходимо учитывать, что если с момента последнего признания убытка метод определения справедливой стоимости в отношении данного актива не изменился, то он не подлежит восстановлению.

Восстановление убытка производится в случае изменения метода определения справедливой стоимости актива с момента последнего признания убытка от обесценения (п.

24 ФСБУ «Обесценение активов»).

Восстановление убытка от обесценения актива отражается в составе доходов текущего финансового года. Наряду с этим по данному активу корректируются нормы амортизации, чтобы его измененная остаточная стоимость списывалась равномерно в течение оставшегося срока его полезного использования (п.

25, 26 ФСБУ «Обесценение активов»). Необходимо отметить, что в настоящее время в Инструкции № 183н корреспонденция счетов по восстановлению убытка не указана.

Автономное учреждение вправе предусмотреть в учетной политике необходимую для отражения в бухгалтерском учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции № 183н, по согласованию с финансовым органом и (или) с органом, осуществляющим полномочия учредителя (п. 5 названной инструкции). Факт проведения годовой инвентаризации отражается в текстовой части разд. 5 «Прочие вопросы деятельности учреждения» пояснительной записки к балансу учреждения (ф.

0503760). Результаты инвентаризации в части выявленных расхождений отражаются в таблице 6 пояснительной записки. При этом при отсутствии расхождений по результатам инвентаризации, проведенной в целях подтверждения показателей годовой бухгалтерской отчетности, таблица 6 не заполняется. По суммам убытка от обесценения актива, признанного или восстановленного в течение отчетного периода, в пояснениях (в текстовой части пояснительной записки) раскрывается следующая информация (п.

32 ФСБУ «Обесценение активов»):

1. группа, к которой относится актив, если предоставление такой информации предусмотрено нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
2. методы, использованные для определения справедливой стоимости при проведении теста на обесценение.
3. события и обстоятельства, которые привели к признанию или восстановлению убытка от обесценения актива;
4. сумма признанного или восстановленного убытка от обесценения актива;

Также раскрытию в бухгалтерской отчетности подлежит информация об объектах основных средств, не соответствующих критериям признания их активами (п.

8 ФСБУ «Основные средства»). * * * В случае, если документы по результатам инвентаризации, проведенной в целях составления годовой бухгалтерской отчетности, подписаны после отчетной даты, результаты инвентаризации включаются в показатели годовой отчетности исходя из положений учетной политики учреждения о порядке отражения событий после отчетной даты (Письмо Минфина РФ № 02-06-07/2736, Федерального казначейства № 07-04-05/02-932). [1] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв.

Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н.

[2] Федеральный закон от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях». [3] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

[4] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Обесценение активов», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 259н. [5] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора

«Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора»

, утв.

Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 256н.

[6] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв.

Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

Что делать при выявлении в ходе инвентаризации излишки основных средств – учет, проводки, примеры

» » » » Автор Виктория Богатырева 22.08.2019 Предприятие систематически проводит собственных активов. Цель – проверить соответствие между документальными сведениями и фактическим наличием имущественных объектов, принадлежащих компании. Особое значение имеет мониторинг основных средств (ОС), так как данное имущество, как правило, характеризуется значительной стоимостью и сохраняет свои свойства на протяжении длительного времени.

Итоги проведения могут оказаться разными:

1. полное соответствие реального положения вещей данным учета;
2. выявление расхождений в виде излишков или .

Сведения об установленных излишках/недостачах по тем или иным объектам основных средств подлежат обязательному отражению в системе бухгалтерского учета. Прежде всего, необходимо рассмотреть, как приходуются и учитываются излишки ОС, обнаруженные при инвентаризации. Процедура инвентаризации активов компании подразумевает последовательное выполнение таких мероприятий:

• Определение регламента предстоящей инвентаризации. Формируется состав исполнительной комиссии, назначаются сроки, уточняются причины и основания для проведения описи имеющихся объектов. Все эти моменты обязательно отражаются в письменном , который специально издается руководством организации.
• Непосредственное проведение инвентаризации по интересующим группам объектов. Комиссия определяет фактическое количество и реальное состояние проверяемого имущества. Результаты осуществляемых действий отражаются в инвентаризационной документации, включающей опись активов.
• Сличение полученных и первоначальных сведений. На этом этапе производится сопоставление итогов проведенной проверки с данными учета. Информация уточняется – выявленные излишки приходуются, обнаруженные недостачи списываются. Формируются , документируются окончательные результаты проведенной описи. Руководство компании предпринимает надлежащие меры распорядительного характера.

При проведении инвентаризации активов назначенная исполнительная комиссия должна следовать инструкциям Минфина РФ, четко регламентирующим порядок осуществления данной процедуры, учет её итогов, а также необходимые действия на случай выявления несоответствий – недостач, излишков.

Так, излишками ОС являются объекты соответствующей группы внеоборотных активов, ранее отсутствовавшие на балансовом учете организации, но выявленные (обнаруженные) по итогам инвентаризации. Действительно, опись активов предприятия нередко позволяет выявить неучтенные предметы.

Конечно, подобные излишки чаще всего обнаруживаются по категории материальных запасов, но иногда исполнительной комиссии удается найти и основные средства, которые по данным бухучета почему-то не числятся. Безусловно, нахождение незарегистрированных («лишних») объектов ОС на предприятии является следствием ошибок, допущенных в системе учета. Когда инвентаризационная комиссия полностью завершит сличение (сопоставление) фактической информации со сведениями учета, руководитель организации утверждает итоги проведенной проверки посредством оформления соответствующего приказа.

Закономерным следствием исполнения этого распорядительного акта будет являться внесение в бухгалтерские (учетные) регистры необходимых изменений, обусловленных результатами инвентаризации. Так, выявленные недостачи корректно списываются, а найденные излишки правильно приходуются – зачисляются на учет. Важное уточнение – инвентаризацию следует полностью завершить к тому моменту, когда руководитель компании должен будет подписать составленную отчетность.

Необходимая корректировка регистров бухгалтерского учета осуществляется специалистами на дату выполнения инвентаризационной процедуры. Таким образом, приказ руководителя, предписывающий оприходовать найденные излишки, является правовым основанием для надлежащего исправления обнаруженных ошибок в бухучете. Распорядительный акт может оформляться по шаблону, принятому в конкретной организации.

Неучтенные объекты ОС, обнаруженные при назначенной проверке, приходуются, как требуют действующие стандарты, по рыночной стоимости.

Следует также уточнить, что найденные излишки нужно приходовать исключительно на дату выполнения инвентаризации. Правилами бухгалтерского учета предусматривается несколько вариантов зачисления излишков ОС на приход.

Выбор конкретного подхода предопределяется спецификой ситуации, при которой специалисту необходимо оприходовать конкретный объект, обнаруженный в процессе проведения описи. Пересортица считается одним из наиболее распространенных обстоятельств, при которых обычно приходуются неучтенные активы, обнаруженные в ходе инвентаризации.

Она часто появляется, если при назначенной проверке наряду с излишками ОС выявляются недостачи. Такая пересортица нередко позволяет осуществить взаимозачет установленных недостач и найденных излишков.

Так, если стоимость установленной недостачи оказывается выше стоимости зафиксированных излишков, разница, как вариант, может взыскиваться с виновных субъектов. Если же такие лица отсутствуют или, например, не установлены, соответствующая разница просто списывается на периодический финансовый результат – дебет 91-счета (по субсчету 91-2). Кроме того, если недостача возникла не по вине субъектов, имеющих материальную ответственность, по поводу данной разницы в инвентаризационной документации предоставляются исчерпывающие пояснения.

Так, следует обосновать, почему данная разница не погашается виновными лицами. Обратная ситуация – фактическая стоимость недостающих ОС оказывается ниже стоимости излишков, найденных по этой же группе активов.

В этом случае стоимостная разница между недостачей и излишками относится к прочим доходам.

Если в ходе проведенной проверки не выявляются недостачи по объектам ОС, найденные излишки переносятся на финансовый результат. При этом они приходуются на дату совершения инвентаризации по той стоимости, которая соответствует актуальной рыночной оценке. Подобное отражение осуществляется по кредиту счета «Прочие доходы» (обозначается 91-1), который корреспондируется с дебетом активного счета, соответствующего обнаруженным излишкам (а именно – 01).

Что касается налогового учета объектов ОС, найденных при инвентаризации, то в этом аспекте излишки относятся ко внереализационным доходам.

Исходные данные: В ходе проверки был найден ранее неучтенный объект ОС – гидравлический насос. Его рыночная стоимость – 45 000 рублей.

Необходимо оприходовать данный излишек по правилам бухучета. Основные проводки – в таблице: Операция Сумма, рублей Дебет счета Кредит счета Объект приходуется 45 000 08 91-1 Объект введен в эксплуатацию 45 000 01 08 Если организация решает продать объект ОС, ранее выявленный инвентаризацией как излишек, то данная операция также подлежит бухучету.

Исходные данные: В ходе инвентаризации, проведенной на предприятии, был найден неучтенный объект ОС – гараж. Его рыночная стоимость – 210 000 рублей.

Обнаруженный гараж (излишек) оприходовали в ноябре 2020 года, а 23 декабря 2020 года данное имущество было реализовано по цене 247 800 рублей, при этом величина НДС, входящая в сумму реализации, составила 37 800 рублей.

На дату реализации этого объекта в бухучете была начислена амортизация 4000 рублей. Основные проводки, осуществляемые при таких обстоятельствах, представлены в таблице: Операция Сумма, рублей Дебет счета Кредит счета Начисление амортизации 4000 20 02 Первичная стоимость объекта списывается 210 000 01 (субсчет выбытия ОС) 01 Начисленная амортизация списывается 4000 02 01 (субсчет выбытия ОС) Остаточная стоимость актива отражается в прочих затратах 206 000 91-2 01 (субсчет выбытия ОС) Фиксируется реализационный доход 247 800 62 91-1 Начисление реализационного НДС 37 800 91-2 68 Что делать если в ходе инвентаризации были выявлены излишки и подлежат ли они учету, подробно рассказано в данном видео: Инвентаризация ОС, которая проводится по регламенту не реже одного раза за три года, является обязательной процедурой, позволяющей контролировать ценные активы компании. Выявление таких излишков способствует приведению системы учета в актуальное состояние.

Неучтенное имущество, найденное при регламентированной проверке, должно быть корректно оприходовано, то есть зачислено на учет.