Доходы будущих периодов в балансе где отражается еще

Как рассчитать доходы будущих периодов?

Привет, на связи Василий Жданов в статье рассмотрим расчет доходов будущих периодов. Частой ситуацией является получение доходов, которые относятся не к текущему периоду деятельности, а к будущим годам. Такая выручка тоже подлежит бухгалтерскому учету в нынешнем периоде, поскольку доход уже поступил и требует фиксации в отчетности, а прочие доходы за отчетный период, которые не зачисляются на счет прибылей и убытков, должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности обособленно.

Доходы будущих периодов – это доходы (в том числе прочие доходы) рассматриваемого предприятия, которые были получены (начислены) в отчетном периоде, но относятся при этом к будущим отчетным периодам.

В качестве таковых нормативные документы рассматривают: Пройдите наш авторский курс по выбору акций на фондовом рынке →

1. первоначальная (рыночная) стоимость внеоборотных активов, которые были получены на безвозмездной основе, определенная на дату принятия их к учету, в части, не учтенной в составе прочих доходов на отчетную дату;
2. разница между стоимостью лизингового имущества и общей суммой платежей по договору лизинга
3. не использованный на конец отчетного периода остаток бюджетных средств, которые предприятие получило в качестве целевого финансирования и учитывало на сч. 86 (также – гранты, техническая помощь (содействие));
4. бюджетные средства, полученные предприятием для финансирования его капитальных или текущих затрат (амортизация, начисляемая при использовании имущества, купленного на бюджетные средства, относится к составу прочих доходов);

Важно! Применение сч. 98 с 2011 года ограничивается ситуациями, прямо предусмотренными нормативными документами по бухучету.

Важно! Авансы, полученные компанией от покупателей, не относятся к доходам будущих периодов и не отображаются на счете 62.

Важно! В общем случае показатели по стр. 1530 на 31.12 предыдущего и предшествующего предыдущему периодов подлежат переносу из баланса на предыдущий год.

Назначение статьи – отображение сведений о доходах, которые были учтены в текущем периоде, но при этом относятся к будущему периоду, а также информацию об остатке неизрасходованных средств целевого финансирования из бюджета.

Это могут быть:

1. оплата за услуги абонентской связи по договорам;
2. арендные платежи за временно или постоянно неиспользуемые при осуществлении основной деятельности помещения.
3. платежи за коммунальные услуги;
4. выручка, которую фирма получила за грузовые перевозки;

По строке бухгалтерского баланса 1530 “доходы будущих периодов” необходимо отразить кредитовое сальдо счета 98 “Доходы будущих периодов”. Информация, применяемая при заполнении данной строки:

1. кредитовый остаток по счету 86 (в части целевого финансирования из бюджета, а также грантов и технической помощи (содействия) на отчетную дату).
2. кредитовое сальдо по счету 98;

Заполнение строки 1530 бухгалтерского баланса производится в соответствии со следующей формулой:

Используется также формула, приведенная ниже: Что касается графы “Пояснения”, в ней нужно привести указания на раскрытие показателя доходов будущих периодов. Здесь указывается таблица 9 “Государственная помощь” с раскрытием показателей строки 1530, если:

1. предприятие получает финансирование из бюджета в форме субсидий;
2. оформляет Пояснения к балансу и ОФР по формам из Примера оформления Пояснений (содержатся в Приложении №3 к Приказу Министерства финансов РФ № 66н).

Важно!

Перечень субсчетов бухгалтерского учета, которые должны быть открыты к счету 98 “Доходы будущих периодов” является открытым – компании вправе открывать любое количество уточняющих субсчетов для отражения доходов будущих периодов. Отражение операций с доходами будущих периодов в бухгалтерском учете выглядит следующим образом: Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ Отражены доходы будущих периодов.

[Произведено начисление доходов будущих периодов (полученных из бюджета с целью финансирования расходов предприятия)].

86 “Целевое финансирование” 98-1 “Доходы, полученные в счет будущих периодов” Отражена стоимость основных средств, полученных безвозмездно.

08 98-2 “Безвозмездные поступления” Отражена стоимость материально-производственных запасов, полученных безвозмездно 10 “Материалы” 41 “Товары” 98-2 “Безвозмездные поступления” Отражена сумма предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. 98-3 “Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы” Отражена разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.

98-4 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей” Признан прочий доход (выручка) по: – ОС, полученным безвозмездно (по мере начисления амортизации); – другим МЦ, полученным безвозмездно (по мере списания на счета расходов на продажу (учета затрат на производство)).

98 91 (90) Списание доходов будущих периодов на финансовые результаты деятельности предприятия в периоде, к которому выручка относится: Включены в состав доходов по обычным видам деятельности 98.1 90.1 Включены в состав прочих доходов предприятия 98.1 91.1 Списание начисленной амортизации на оборудование, полученное безвозмездно, и включение ее в состав прочих доходов 98.2 91.1 Важно!

Начисляемая амортизация на основные средства, полученные безвозмездно, списывается на финансовый результат предприятия в Кредит счета 91. В октябре 2016 г. ООО “Первый след” приняло в дар производственное оборудование от своего постоянного клиента (безвозмездно), рыночная стоимость которого составляет 550 000 рублей: Операция Сумма (рубли) ДЕБЕТ КРЕДИТ Оприходовано оборудование, полученное на безвозмездной основе (оно отражается по рыночной стоимости) 550 000 08 98.2 Ввод нового оборудования в эксплуатацию 550 000 01 08 Начисление амортизации на оборудование (по мере его эксплуатации) n 20 (44) 02 Списание стоимости оборудования (постепенно) m 98.2 91.1 ООО “Первый след” в стр.

1530 “Доходы будущих периодов”по окончании периода (2016 года) отобразит показатель, равный рыночной стоимости полученного безвозмездно оборудования за вычетом начисленной по нему амортизации. Приведем пример заполнения строки 1530 бухгалтерского баланса: Показатели по сч.

98 и сч. 86 в части целевого бюджетного финансирования (другое целевое финансирование отсутствует): рубли Показатель На отчетную дату (31 декабря 2017 г.) 1 2

• По Кт сч. 98 (суммы государственных субсидий на финансирование затрат)

1 996 757

• По Кт сч. 86 в части целевого бюджетного финансирования

799 800 Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2016 год: Пояснения Наименование показателя Код На 31.12 2016 г. На 31.12 2015 г. На 31.12 2014 г.

1 2 3 4 5 6 9 Доходы будущих периодов 1476 2645 2653 – Решение: Доходы будущих периодов: на 31.12 2016 года 1 996 757 + 799 800 = 2 796 557 рублей на 31.12 2015 года 2 645 000 рублей на 31.12 2014 года 2 710 000 рублей Вносим данные в бухгалтерский баланс: Пояснения Наименование показателя Код На 31.12 2016 г.

На 31.12 2015 г. На 31.12 2014 г. 1 2 3 4 5 6 9 Доходы будущих периодов 1476 2 796 2 645 2 653 Инструкции по применению Плана счетов (утверждены Приказом Министерства финансов России от 31 октября 2000 № 94н) О ведении счета 98 и субсчетов к нему Приказ Министерства финансов России от 2 июля 2010 № 66н О необходимости отражения доходов будущих периодов в разделе V “Краткосрочные обязательства” План счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности предприятия О том, что на сч. 98 следует учитывать доходы будущих периодов, а также: – безвозмездные поступления, – поступлений задолженностей по недостачам прошлых лет; – обнаруженных разниц между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью ценностей, которые были приняты к бухучету при выявлении недостачи/порчи.

п. 4 Указаний об отражении в бухучете операций по договору лизинга Об отражении в составе доходов будущих периодов разницы между стоимостью лизингового имущества и общей суммой платежей по договору лизинга. п. 29 Методических указаний по бухучету основных средств Об отражении по Кт сч. 98 стоимости безвозмездно полученных ОС п.

9 Положения по бухучету “Учет государственной помощи” ПБУ 13/2000 Об учете целевого финансирования в качестве доходов будущих периодов Вопрос: Как провести списание сумм, первоначально признанных в бухгалтерском учете по кредиту счета 98? Ответ: Такие суммы списываются бухгалтерами на доходы (обычно постепенно, частями – по мере выявления дохода).

Вопрос: Можно ли отражать по строке 1530 любое имущество, полученное безвозмездным путем? Ответ: Да, предприятия могут руководствоваться п.

7 ПБУ 1/2008 при учете любых полученных на безвозмездной основе активов, но при этом необходимо закрепить такой порядок в учетной политике организации.

Вопрос: Нужно ли пересчитывать остатки неиспользованных средств целевого финансирования для отражения их в бухгалтерской отчетности по строке 1530, если оно получено в иностранной валюте?

Ответ: Нет, остатки средств целевого финансирования, полученных в валюте, не подлежат пересчету – их следует отразить по курсу, который был актуален на дату их принятия к учету.

Доходы будущих периодов: как не ошибиться в учете

Об учете доходов будущих периодов говорят в том случае, когда доход де-юре не относится к периоду, когда он фактически получен либо начислен.

То есть относится к некому будущему периоду. Рассказываем о бухгалтерском учете доходов будущих периодов.

Сначала о доходах будущих периодов и что к ним относится. Согласно , которым утвержден План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, доходы будущих периодов — это:

1. доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам;
2. разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухучету при выявлении недостачи и порчи.
3. предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы;

В отношении доходов будущих периодов проводки делают с использованием одноимённого счета 98.

Он пассивный (остаток только по кредиту) и синтетический. Детально доходы будущих периодов отражают, например, на следующих субсчетах:

1. 98-2 «Безвозмездные поступления»;
2. 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
3. 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
4. 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

В бухгалтерском балансе кредитовое сальдо счета 98 на отчетную дату отражают по строке 1530.

Особо актуально отражение доходов будущих периодов для:

1. ожидаемых поступлений по договору лизинга.
2. учета бюджетных средств;
3. учета безвозмездно полученных ОС и иного имущества (МПЗ);

Объекты основных средств, полученные организацией по договору дарения (безвозмездно), отражают по рыночной стоимости в момент принятия к учету в составе вложений во внеоборотные активы как доходы будущих периодов. Об этом говорит Минфин России в п.

29 приказа от 13.10.2003 № 91н, приказе от 31.10.2000 № 94н.

Проводка начисления доходов будущих периодов этого вида такая: Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кт 98 В течение срока полезного использования полученного объекта доходы будущих периодов относят на прочие доходы текущего периода: Дт 98 — Кт 91 «Прочие доходы и расходы» Кстати, в бухгалтерской учетной политике можно прописать, что в доходах будущих периодов можно отражать поступление и иного безвозмездно полученного имущества (например, материально-производственных запасов).

Бюджетные средства на финансирование капитальных расходов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию тоже показывают в составе доходов будущих периодов (п.

Затем в течение срока полезного использования внеоборотных активов доходы будущих периодов признают прочими доходами: Дт 98 — Кт 91 «Прочие доходы и расходы» Уже при отпуске ценностей в производство или на иные цели доходы будущих периодов списываются этой проводкой. Когда по условиям лизингового договора имущество учитывают на балансе лизингополучателя, разницу между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества в учете лизингодателя отражают так (п.

4 Приложения № 1 к приказу Минфина от 17.02.1997 № 15): Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кт 98 В момент поступления лизингового платежа производят списание доходов будущих периодов.

А именно — приходящуюся на него часть доходов этих периодов (п.

6 Приложения № 1 к приказу Минфина от 17.02.1997 № 15): Дт 98 — Кт 90 «Продажи» Согласно правилам Минфина, доходы будущих периодов корреспондируют со следующими счетами:По дебетуПо кредиту 68 Расчеты по налогам и сборам 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 08 Вложения во внеоборотные активы 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 58 Финансовые вложения 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 86 Целевое финансирование 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей : Теги:

Доходы будущих периодов

Важное 05 марта 2013 г. 12:26 М. В. Подкопаев, эксперт Журнал «» № 3/2013 Время от времени в деятельности организации возникает ситуация, когда она получает доходы, относящиеся к другим периодам. Мы говорим, конечно, о доходах будущих периодов.

Правильность их отражения напрямую влияет на налогообложение.

Необходимо знать, в каких случаях признание доходов следует отложить до лучших времен и какие особенности при этом возникают. Впункте 2 ПБУ 9/99 Доходы организации1 можно прочесть, что доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к росту капитала организации. При этом в п. 3 ПБУ 9/99 сказано, что не признается доходом организации аванс, поступивший в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг, хотя соответствующий доход по такой операции возникает в более поздний по сравнению с поступлением средств период.

В то же время п. 15 ПБУ 9/99 предписывает исходить из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора при признании в бухгалтерском учете арендной платы и лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации). То есть такие доходы должны быть учтены в том периоде, к которому они относятся. Это значит, что в определенных случаях средства, экономические выгоды от поступления которых будут увеличены в будущем, признаются именно доходами будущих периодов.

До наступления указанных периодов такие доходы следует учитывать на счете 98 , как предписывают План счетов и Инструкция по его применению2. Данный счет предназначен для учета собственно доходов, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также безвозмездных поступлений, поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, выявленных разниц между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью ценностей, принятых к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

Для учета доходов, полученных в счет будущих периодов, предназначен субсчет 98-1. В Плане счетов и Инструкции по его применению указано, что на нем отражается арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

При наступлении отчетного периода, к которому относятся полученные доходы, соответствующие суммы списываются на соответствующие счета учета доходов.

В налоговом учете при методе начисления в силу НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, то есть так же, как и в бухгалтерском учете.

При получении частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) согласно п. 2 п. 1 ст. 167, НК РФ с полученной суммы необходимо исчислить НДС к уплате в бюджет.

Пример 1 Организация, учитывающая доходы по методу начисления, сдала в аренду помещение на период с марта по май 2013 г.

Сумма месячной арендной платы согласно договору составляет 59 000 руб., в том числе НДС – 9 000 руб. Арендатор до наступления срока аренды (25 февраля 2013 г.) перечислил организации всю сумму арендной платы за 3 мес. – 177 000 руб., в том числе НДС – 27 000 руб.

Организация сделает следующие проводки: В бухгалтерском балансе по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н, отражаются в разд. V Краткосрочные обязательства .

Субъекты малого предпринимательства, которым в соответствии с п. 6.1 указанного приказа разрешено сдавать бухгалтерскую отчетность по упрощенной форме, указывают доходы будущих периодов по строке Другие . Для учета активов, полученных безвозмездно, предназначен субсчет .

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 стоимость таких активов относится к прочим доходам.

В бухгалтерском учете они признаются по рыночной стоимости, которая определяется на основе действующих на дату их принятия к учету цен на данный или аналогичный вид активов. Эти цены подтверждаются документально или путем проведения экспертизы (п.

10.3 ПБУ 9/99). Указанные активы в бухгалтерской отчетности отражаются по группе статей в сумме, которая уменьшается по мере признания в отчетном периоде прочих доходов (при отпуске на цели деятельности организации материально-производственных запасов, начислении амортизации по амортизируемому имуществу и т. д.). В пункте 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств4 указывается, что на величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), в течение срока полезного использования формируются финансовые результаты организации в качестве прочих доходов. Принятие к бухгалтерскому учету указанных основных средств отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы (см.

Письмо Минфина России от 17.09.2012 № 07-02-06/223). В налоговом учете такие активы отражаются в составе внереализационных доходов по рыночной стоимости с учетом положений НК РФ, подтвержденной документально или путем проведения независимой оценки, однако с отличием: в качестве рыночной цены принимается остаточная стоимость – по амортизируемому имуществу и сумма не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам), если эта стоимость (сумма затрат) окажется выше рыночной цены ( НК РФ).

Для определения рыночной цены используются официальные источники информации и биржевые котировки.

Для установления цены актива, полученного безвозмездно, привлекают оценщика, имеющего лицензию и действующего в соответствии с Федеральным законом № 135-ФЗ4. Датой признания дохода от безвозмездно полученного имущества в налоговом учете считается день подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) при использовании метода начисления ( НК РФ) или день поступления имущества (работ, услуг) при использовании кассового метода ( НК РФ).

В бухгалтерском учете порядок признания доходов иной: по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации, по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (см. План счетов и Инструкцию по его применению).

При этом возникает вычитаемая временная разница, которая формирует (ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль организаций5). Пример 2 Организацией безвозмездно получено от своего учредителя основное средство.

Его рыночная стоимость составляет 144 000 руб.

Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете установлен равным 4 г.

Организация сделает следующие проводки: При этом, по нашему мнению, надо учитывать, что положения НК РФ применяются только в отношении сделок между взаимозависимыми лицами. В ином случае согласно абз. 3 НК РФ цены, используемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными. Взаимозависимость определяется в соответствии с гл.

14.1 НК РФ. Правда, доход по сделке в этом случае для принимающей стороны не должен быть ниже определяемой согласно гл. 25 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

А вот в бухгалтерском учете, как мы выяснили, стоимость безвозмездно полученных активов всегда определяется по рыночной стоимости. То есть при отсутствии взаимозависимости между контрагентами также возникают основания для применения ПБУ 18/02, если рыночная стоимость не совпадает с остаточной стоимостью – по амортизируемому имуществу и с суммой затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). В данном случае ежемесячно при начислении в бухгалтерском учете амортизации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п.

4, 7 ПБУ 18/02). Одновременно, так как в бухгалтерском учете отражается доход, равный сумме начисленной амортизации, признается соответствующий постоянный налоговый актив (ПНА). Пример 3 Организацией от лица, с которым она не является взаимозависимой, безвозмездно получено основное средство.

Его рыночная стоимость составляет 144 000 руб., а остаточная по данным передающей стороны – 36 000 руб.

Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете установлен равным 4 г. Исходя из рыночной стоимости ежемесячная амортизация должна составить 3 000 руб., а исходя из остаточной – 750 руб. Организация сделает следующие проводки: Кроме того, надо учитывать еще один нюанс.

Согласно НК РФ в некоторых случаях доход в виде стоимости имущества, полученного безвозмездно, не облагается налогом на прибыль, в частности: – в виде средств и иного имущества, которые получены как безвозмездная помощь (содействие) в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.1999 № 95-ФЗ; – в виде ОС и НМА, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ, а также в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей; – в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации или физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации (физического лица), либо от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации. В последнем случае имущество не признается доходом для целей налогообложения, только если в течение одного года со дня его получения оно не передается третьим лицам. Тем не менее во всех указанных ситуациях первоначальная стоимость полученного безвозмездно основного средства согласно НК РФ определяется в соответствии с НК РФ, то есть по рыночной стоимости при получении имущества от взаимозависимого лица, и по остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу (не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу).

При этом амортизация начисляется в обычном порядке, что подтверждает Минфин в письмах от 05.12.2008 № 03-03-06/1/674 и от 28.04.2009 № 03-03-06/1/283. 1 Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н. 2 Утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

3 Утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. 4 Федеральный закон от 29.07.1998 № 135-ФЗ Об оценочной деятельности в Российской Федерации .

5 Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.